一、我國(guó)現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅存在的主要問(wèn)題

　?。ㄒ唬┡c我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策相矛盾

　　由于多數(shù)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，其貨物成本中的長(zhǎng)期資本投入的費(fèi)用所占比重較大，而原材料等中間產(chǎn)品的投入費(fèi)用所占比重較小。實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，使外購(gòu)的資本品（包括無(wú)形資產(chǎn)）所負(fù)擔(dān)的增值稅得不到抵扣，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)必然較重（這從礦產(chǎn)品類、電力、熱力類產(chǎn)品增值稅的負(fù)擔(dān)率中可以明顯看出），這就使增值稅的稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)了不平衡，客觀上不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步加劇了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。從區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來(lái)看，由于內(nèi)陸地區(qū)是資源等原材料的主要供應(yīng)地，這些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，一般屬于資金密集型企業(yè)，而沿海一些省份主要發(fā)展的是加工工業(yè)，資本有機(jī)構(gòu)成低，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，二者的增值稅稅負(fù)不平衡。稅負(fù)的不平衡使中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)與東部沿海地區(qū)的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。從技術(shù)角度看，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起著越來(lái)越重要的作用，技術(shù)開發(fā)和引進(jìn)是提高企業(yè)生產(chǎn)能力和效率的重要因素，但發(fā)展科技往往需要巨額的資金投入。按照我國(guó)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，而購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)又不屬于增值稅可扣除項(xiàng)目范圍之列，從客觀上限制了企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)方面的資金投入，也限制了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，影響我國(guó)企業(yè)發(fā)展的后勁，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，不利于其在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。

　　（二）不利于我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易產(chǎn)生了一定的影響

　　對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率是各國(guó)的通行做法。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅能夠做到徹底退稅，使出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。但“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)外購(gòu)資本品部分不允許扣除其外購(gòu)部分已繳納的稅額，使我國(guó)出口產(chǎn)品雖然實(shí)行了零稅率，但仍不能做到徹底退稅。因?yàn)槌隹谄髽I(yè)在產(chǎn)品出口后得到的退稅中還沒(méi)有包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的資本品部分已經(jīng)繳納的稅額，產(chǎn)品出口成本中由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已繳納的稅額得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著未被抵退的“投資稅”與人競(jìng)爭(zhēng)，不利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口。同樣，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品而言，同類產(chǎn)品在生產(chǎn)國(guó)已經(jīng)得到了徹底的退稅，而我國(guó)的產(chǎn)品中還包含外購(gòu)資本品部分已經(jīng)繳納的稅額，這樣，我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上同樣處于不利地位。這應(yīng)該引起高度重視。

　　（三）對(duì)外購(gòu)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題沒(méi)有徹底解決

　　由于納稅人外購(gòu)資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價(jià)值中去，該貨物的銷項(xiàng)稅額中還是包含一部分購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對(duì)已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。因而這種類型的增值稅與現(xiàn)代化大生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化的要求還有一定的距離，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇和投資方向的選擇具有非中性的影響，即越是專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)的產(chǎn)品，其流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，商品價(jià)值中外購(gòu)的生產(chǎn)資料部分（包括資本品）的價(jià)值就越大，相應(yīng)地重復(fù)征稅也越嚴(yán)重，稅負(fù)也就越高。這在一定程度上鼓勵(lì)了“大而全”、“小而全”的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的高效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響，阻礙著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（四）對(duì)價(jià)格形成產(chǎn)生了扭曲，引發(fā)產(chǎn)品成本的不真實(shí)，是導(dǎo)致成本推進(jìn)型通貨膨脹的一個(gè)重要因素

　　在實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅的情況下，最終消費(fèi)品的價(jià)格是每個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值的總和，同種產(chǎn)品只要售價(jià)相同，其最終稅負(fù)是一致的。而“生產(chǎn)型”增值稅，由于產(chǎn)品生產(chǎn)組織形式的不同，同種產(chǎn)品即使售價(jià)相同，其總稅負(fù)也不一定相等。這樣，在產(chǎn)品均衡市場(chǎng)上，供需雙方在決定價(jià)格形成的過(guò)程中對(duì)成本出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的情況，使產(chǎn)品價(jià)格形成的正常機(jī)制受到破壞，從而對(duì)價(jià)格形成產(chǎn)生扭曲。其直接表現(xiàn)是增值稅稅金的一部分成為產(chǎn)品成本的組成因素之一，它不體現(xiàn)在價(jià)外，而直接體現(xiàn)在成本內(nèi)，直接成為成本增加的一個(gè)因素，影響到商品零售價(jià)格及物價(jià)總體水平。

　　（五）使增值稅抵扣鏈條的完整性受到一定程度的影響，給規(guī)范增值稅的征管帶來(lái)了困難

　　增值稅采用統(tǒng)一的購(gòu)進(jìn)扣稅法，對(duì)外購(gòu)項(xiàng)目可以一次全部扣除，有利于對(duì)發(fā)票的統(tǒng)一處理，加強(qiáng)了整個(gè)抵扣鏈條中的一致性和統(tǒng)一性。但“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)外購(gòu)資本品部分已繳納的稅額不允許扣除，使納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)必須分清允許抵扣和不允許抵扣的項(xiàng)目，并要對(duì)相應(yīng)的發(fā)票進(jìn)行專門的區(qū)分，客觀上使統(tǒng)一的抵扣鏈條顯得不完整；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，由于對(duì)外購(gòu)項(xiàng)目扣除的不同待遇，為監(jiān)督納稅人的守法情況，更重要的是為了保證增值稅稅源不流失，必須分出專門力量對(duì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，加大了工作量和征管工作的復(fù)雜性，也增加了征收增值稅的稅務(wù)行政成本。從上面對(duì)我國(guó)現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅存在主要問(wèn)題的分析可以看出，當(dāng)前轉(zhuǎn)換增值稅類型不僅是必要的，而且應(yīng)當(dāng)提上議事日程。

　　二、“消費(fèi)型”增值稅是我國(guó)的最終選擇

　　目前，我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，如果要選擇新的增值稅類型，還有兩種，即“收入型”增值稅和“消費(fèi)型”增值稅?！笆杖胄汀痹鲋刀悘睦碚撋峡纯梢越鉀Q重復(fù)課稅問(wèn)題，但是從技術(shù)操作上看則是不可取的。因?yàn)椤笆杖胄汀痹鲋刀愲m然允許外購(gòu)固定資產(chǎn)已繳納的稅額分期抵扣（按折舊進(jìn)度抵扣），但是，折舊額的計(jì)算和扣除十分復(fù)雜。這不僅由于企業(yè)間固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)各不相同，使用年限長(zhǎng)短不一，折舊率有高有低，使折舊額計(jì)算復(fù)雜；加速折舊與非加速折舊以及加速折舊的幅度不同，也給折舊額的計(jì)算帶來(lái)困難；何況還有生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的區(qū)分，也給抵扣帶來(lái)區(qū)分上的困難?？梢?，“收入型”增值稅與現(xiàn)代稅收要求的簡(jiǎn)便原則、效率原則相悖。從長(zhǎng)期看，我國(guó)增值稅的類型選擇應(yīng)該是“消費(fèi)型”增值稅，理論依據(jù)是：

　?。ㄒ唬┻x擇“消費(fèi)型”增值稅符合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的方向

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，稅收應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)保持中性效應(yīng)。“消費(fèi)型”增值稅可以徹底地解決對(duì)外購(gòu)項(xiàng)目的重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正做到了公平稅負(fù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中投資決策由企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)自行作出，其投資規(guī)模也由市場(chǎng)調(diào)節(jié)。在企業(yè)真正成為經(jīng)濟(jì)主體時(shí)，“消費(fèi)型”增值稅對(duì)投資規(guī)模的擴(kuò)張推動(dòng)力所產(chǎn)生的投資需求過(guò)熱的情況完全可以由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，而不會(huì)產(chǎn)生過(guò)度刺激投資的情況。它只對(duì)資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)提供激勵(lì)，從而有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（二）選擇“消費(fèi)型”增值稅與國(guó)際增值稅實(shí)踐相一致

　　選擇“消費(fèi)型”增值稅，有利于使我國(guó)的增值稅制跟上國(guó)際步伐，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步國(guó)際化；有利于引進(jìn)外資，使我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　?。ㄈ┻x擇“消費(fèi)型”增值稅更符合增值稅的抵扣原理

　　“消費(fèi)型”增值稅允許對(duì)幾乎所有的外購(gòu)項(xiàng)目都實(shí)行按抵扣憑證上注明的稅額進(jìn)行抵扣，無(wú)論是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)均可憑購(gòu)貨發(fā)票上注明的已納稅額得到抵扣，而不必區(qū)分固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)，也不必將購(gòu)入的固定資產(chǎn)及勞務(wù)在產(chǎn)成品和自制固定資產(chǎn)之間進(jìn)行劃分，從而區(qū)分哪些屬于可以抵扣的部分，哪些是不允許抵扣的部分，使整個(gè)增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，有利于增值稅征收管理的簡(jiǎn)便高效。

　?。ㄋ模┻x擇“消費(fèi)型”增值稅符合我國(guó)稅制改革的整體方向

　　我國(guó)稅制改革的整體方向是在經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的情況下，通過(guò)稅制改革實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)控作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)一步提高，實(shí)行稅制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)換，即不斷開辟新的稅源，逐步擴(kuò)大其它新稅種占稅收總額的比重是一個(gè)方向。如隨著所得稅尤其是個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入比重的不斷提高，財(cái)政依賴增值稅的程度將有不同程度的降低，這也為實(shí)行增值稅類型的轉(zhuǎn)換提供了一定的條件。

　　三、我國(guó)增值稅類型選擇的幾點(diǎn)建議

　　增值稅轉(zhuǎn)型是必要的，也是迫切的，問(wèn)題的關(guān)鍵在于財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)。在我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型中，消化固定資產(chǎn)抵扣稅額的方法不外乎3種，一是提高稅率，由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)；二是降低稅負(fù)，由財(cái)政消化；三是尋找“替代”，由其他稅種消化。也可綜合運(yùn)用上述3種方法。如何運(yùn)用這些方法，取決于政府政策取向。政府的政策取向是側(cè)重于擴(kuò)大內(nèi)需、刺激投資、振興經(jīng)濟(jì)，還是側(cè)重于保證財(cái)政收入。當(dāng)然，二者是相互聯(lián)系的，振興經(jīng)濟(jì)才能保證財(cái)政，保證財(cái)政才能振興經(jīng)濟(jì)，但二者的作用有“時(shí)間差”，所以當(dāng)前還是要有個(gè)側(cè)重點(diǎn)。雖然當(dāng)前政府的政策取向是擴(kuò)大內(nèi)需、刺激投資、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)，且轉(zhuǎn)換增值稅類型，實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅比較徹底，收效快，但此舉對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，有些影響難以預(yù)料，在近期全面推開有困難，而政府宏觀政策取向同時(shí)考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進(jìn)的方法。按照這一思路，我們?cè)O(shè)想，從“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅過(guò)渡的階段大約需要10年左右的時(shí)間，即可以在2010年前后完成增值稅的轉(zhuǎn)型。建議從1999~2010年這12年采取漸進(jìn)方式進(jìn)行：

　?。ㄒ唬?999年起做準(zhǔn)備工作，調(diào)查測(cè)算，

　　制定方案，在2000年前后或2000年以后的2——3年間，考慮將“消費(fèi)型”增值稅當(dāng)成產(chǎn)業(yè)政策來(lái)利用，在小范圍內(nèi)先試行依照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要特別鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的高新技術(shù)、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，允許對(duì)當(dāng)年新增固定資產(chǎn)已繳稅額給予實(shí)際扣除，還可考慮與增值稅征稅范圍的進(jìn)一步改革相配套，先從交通運(yùn)輸業(yè)入手，進(jìn)行增值稅類型轉(zhuǎn)換的試點(diǎn)，這樣做既沒(méi)有舊的包袱，又不涉及分稅制體制，可以避免增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政體制可能帶來(lái)的負(fù)面影響。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，有利于保持增值稅抵扣鏈條的完整。通過(guò)上述試點(diǎn)積累對(duì)資本品扣稅的經(jīng)驗(yàn)，可以抵扣的資本物限定為技術(shù)設(shè)備，而不包括房屋和建筑物，旨在促進(jìn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的資本投入，改善投資結(jié)構(gòu)。

　　1.在行業(yè)上，商業(yè)可以推后，技術(shù)密集型的工業(yè)或科技部認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（指其購(gòu)進(jìn)相應(yīng)的設(shè)備）可選擇幾個(gè)行業(yè)先試行，進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)可予考慮。

　　2.在固定資產(chǎn)的類別上，可限于設(shè)備或生產(chǎn)科技部認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品所需購(gòu)進(jìn)的相應(yīng)設(shè)備，房屋則不予扣除。房屋不予扣除的理由是，對(duì)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步意義不大，且情況復(fù)雜，難以劃分和計(jì)算：

　?。?）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，有非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房，難劃清。

　　（2）房屋有購(gòu)進(jìn)的，有自建的，難以一視同仁合理處理。

　?。?）購(gòu)進(jìn)的房屋，對(duì)方按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且價(jià)格中含土地使用權(quán)的價(jià)值，不便扣稅。

　?。?）自建的房屋，其材料，有包工包料和包工不包料之分；其所占土地，有原來(lái)自有的，有現(xiàn)征用的；房屋價(jià)值中，有的含征用費(fèi)，有的不含。情況復(fù)雜，難以劃分和處理。

　　（5）房屋，尤其是商業(yè)用房，經(jīng)常不斷裝修翻新，價(jià)值高，增值大，計(jì)算難。

　　3.在扣除程度上，只能規(guī)定從某年起對(duì)新增部分扣除，對(duì)存量不予扣除。因?yàn)榇媪看?，含稅多，?cái)政無(wú)法承受。這一步所實(shí)行的有限制的或定向的“消費(fèi)型”增值稅，向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)之間的過(guò)高累退性，有利于推動(dòng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)密集的中西部地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。資本品的抵扣限定規(guī)則，與政府搞活大中型企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)政策相一致，有助于資本有機(jī)構(gòu)成高的國(guó)有大中型企業(yè)的技術(shù)更新、改造及經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換。上述規(guī)則的配合，還能有效抑制投資擴(kuò)張，改善投資結(jié)構(gòu)。由于這一步是在現(xiàn)行稅率的前提下進(jìn)行的，因而財(cái)政的承受能力取決于上述試行的行業(yè)、企業(yè)的范圍大小。

　　（二）從2005年前后起，將“消費(fèi)型”增值稅全面推開，按一定抵扣比例，對(duì)當(dāng)年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)所含稅額，本著“存量不扣，增量慢慢扣”的原則進(jìn)行抵扣，不提高增值稅稅率，使財(cái)政逐步適應(yīng)“消費(fèi)型”增值稅的運(yùn)行固定資產(chǎn)的存量不予抵扣，以保證財(cái)政收入的基數(shù)，這一條要事先宣傳，并予堅(jiān)持。增量慢慢扣，是指對(duì)實(shí)施當(dāng)年納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額），按一定比例（如20%）抵扣，以后逐年提高抵扣的比例（如30%、40%……），數(shù)年后達(dá)到全額抵扣，完成轉(zhuǎn)型。按此匡算，如果一年新增固定資產(chǎn)價(jià)值所含稅額為800億，則第一年國(guó)家財(cái)政承擔(dān)160億（800億×20%），以后每年增加80億（每年比上年的增加量未計(jì)）。由于新增固定資產(chǎn)理應(yīng)帶來(lái)新的生產(chǎn)能力，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家財(cái)政還是有可能承受的。在不調(diào)整稅率的條件下，可以把實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅看作扭轉(zhuǎn)當(dāng)前增值稅比例超重，更好地優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)政策措施。我國(guó)目前增值稅收入占稅收收入總額的比重過(guò)高，整體稅收的走勢(shì)過(guò)度依賴增值稅，只要增值稅一個(gè)稅種有所波動(dòng)，中央財(cái)政就會(huì)大受影響，實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅可改善增值稅比重過(guò)高的狀況。而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，可以刺激投資，鼓勵(lì)新技術(shù)的使用，促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生積極的作用，從而帶動(dòng)國(guó)民收入總體水平的提高，促進(jìn)財(cái)力的穩(wěn)定增長(zhǎng)。此外，稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化途徑，也可以達(dá)到彌補(bǔ)收入缺口的目的。

　　在全面推行“消費(fèi)型”增值稅時(shí)，若對(duì)涉稅投資限定比例抵扣而財(cái)政收入缺口仍過(guò)大，還可采取一些輔助措施：

　　1.適當(dāng)提高增值稅的基本稅率，例如提高1%，即可增加稅收約200多億元。轉(zhuǎn)型后稅率相應(yīng)提高是有理由的，但不宜提得太多，寧可選擇其他手段解決。

　　2.對(duì)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的新增固定資產(chǎn)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或吸取德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，開征臨時(shí)性的特別投資稅來(lái)抵消抵扣的稅款。

　　（三）進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的征收管理，從加強(qiáng)征管中增收，為增值稅轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行17%的基本稅率，從名義上看稅收負(fù)擔(dān)不輕。但是，據(jù)筆者曾經(jīng)調(diào)查過(guò)一個(gè)中等城市的增值稅負(fù)擔(dān)看，情況并非如此。該市（含所轄3縣）1996年度增值稅負(fù)擔(dān)率（即增值稅稅額占銷售收入額的比重）工商企業(yè)平均為2.69%，其中工業(yè)負(fù)擔(dān)率為3.83%，商業(yè)（包括批發(fā)和零售）負(fù)擔(dān)率僅為1.46%.市區(qū)工商企業(yè)平均負(fù)擔(dān)率為2.85%，其中工業(yè)負(fù)擔(dān)率為4.05%，商業(yè)僅為1.37%.可見，增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并不重，尤其是商業(yè)的負(fù)擔(dān)率過(guò)低。造成這種狀況的原因是多方面的，但主要還是因?yàn)槭栌谡鞴?，包括一般納稅人申報(bào)不實(shí)、小規(guī)模納稅人核定征收的定額過(guò)低、一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定上和征管上空子較多、費(fèi)擠稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣管理不嚴(yán)以及稅務(wù)人員素質(zhì)低等因素。所以加強(qiáng)增值稅的征收管理，通過(guò)加強(qiáng)征管增加收入，是一種有效手段。

　?。ㄋ模┥罨愔聘母?，推進(jìn)稅收立法，完善稅收制度

　　如加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，研究開征遺產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等稅種，都能增加財(cái)政收入，從而為增值稅轉(zhuǎn)型提供一定的財(cái)力支持。

　?。ㄎ澹╅_展調(diào)查研究，提供決策依據(jù)

　　當(dāng)前應(yīng)選擇重要行業(yè)或有代表性的企業(yè)進(jìn)行典型調(diào)查，并進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的普查工作，對(duì)企業(yè)資本品的存量和未來(lái)預(yù)期的投資進(jìn)行清查和預(yù)測(cè)，更全面地掌握增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)收入影響的具體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，為制定相應(yīng)的投資政策提供依據(jù)，并對(duì)宏觀固定資產(chǎn)投資狀況，特別是企業(yè)資本品投入狀況進(jìn)行更具體的剖析，進(jìn)一步找出與增值稅稅基相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而對(duì)轉(zhuǎn)型中的財(cái)政收入缺口等問(wèn)題進(jìn)行更深入的研究。