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關(guān)于改革涉農(nóng)增值稅的若干思考

來源: 周成剛 編輯: 2006/12/25 11:05:24  字體:

 ?。壅蒉r(nóng)民、農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)均承擔(dān)了部分增值稅,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,已不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。改革對策為:對主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率,農(nóng)產(chǎn)品免稅并由國家按銷售金額的一定比例給以補(bǔ)償,實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化,允許涉農(nóng)企業(yè)計(jì)算扣除科技性勞務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額,對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行規(guī)模征稅。

 ?。坳P(guān)鍵詞]涉農(nóng)增值稅;農(nóng)業(yè)投資品;農(nóng)產(chǎn)品;稅制一體化

  作為一個發(fā)展中國家,我們一直強(qiáng)調(diào)要把加強(qiáng)農(nóng)業(yè)放在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的首位。這不僅僅是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),而主要在于農(nóng)業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和發(fā)展的“瓶頸”。在黨中央和政府的高度關(guān)注下,我國農(nóng)業(yè)的先天性衰弱癥得到了很大改善,隨著1993年底我國《增值稅暫行條例》的頒布實(shí)施,增值稅制度在鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上起到了一定的積極作用。但伴隨著農(nóng)業(yè)這么多年的長足發(fā)展,特別是在與市場經(jīng)濟(jì)的融合過程中,增值稅制度給予農(nóng)業(yè)發(fā)展的利處已喪失殆盡,呈現(xiàn)出許多明顯的弊端。

  一、對農(nóng)業(yè)中各相關(guān)利益主體所負(fù)擔(dān)的增值稅分析

 ?。ㄒ唬┺r(nóng)民作為增值稅制度“主要”受益人承擔(dān)了相當(dāng)部分增值稅

  首先,農(nóng)民作為消費(fèi)者,承擔(dān)了其所消費(fèi)商品已納增值稅的較大部分。這是因?yàn)檗r(nóng)民消費(fèi)的商品大多數(shù)是生活必需品,如一般食品、服裝和低檔的家用電器等。據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年農(nóng)民用于食品和衣著的現(xiàn)金支出占生活消費(fèi)現(xiàn)金支出的比例達(dá)到44%,這些生活必需品需求彈性較小,也很少受到近年來我國買方市場的影響,銷售者很容易通過價格的提高將稅收轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民,因而農(nóng)民需要負(fù)擔(dān)所購消費(fèi)品中已納增值稅的較大部分。

  其次,農(nóng)民作為投資者也負(fù)擔(dān)了增值稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅條例第十六條規(guī)定:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,其本意是想增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入,鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并沒有從中得到好處。增值稅免稅是免除本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值部分的增值稅,根據(jù)增值稅規(guī)定,這部分增值稅是要通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能確定的。由于稅法規(guī)定,用于免稅項(xiàng)目的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這樣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品在不計(jì)算收取銷項(xiàng)稅額的同時,又不允許抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,使享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者既得不到增值稅免稅好處,又要負(fù)擔(dān)購買農(nóng)業(yè)投資品所支付的增值稅,并且作為弱勢群體的農(nóng)民,由于購買投資品的供應(yīng)渠道有限,在商品交換中,不得不忍受農(nóng)用物資價格偏高給他們帶來的損害??梢哉f,這一部分進(jìn)項(xiàng)稅額基本上包含了農(nóng)用物資上一環(huán)節(jié)的全部銷項(xiàng)稅額,雖然農(nóng)民也可以通過提高農(nóng)產(chǎn)品的價格將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁出去,但一方面部分農(nóng)產(chǎn)品價格受到國家限制,因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的價格上漲可能會造成以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)品的價格相應(yīng)提高,從而造成整個社會商品價格的輪番上漲,引發(fā)通貨膨脹,同時農(nóng)民因此承受的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也會相應(yīng)提高,以致抵消了前面進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)嫁;另一方面,近年來部分初加工農(nóng)產(chǎn)品市場供大于求,價格持續(xù)下跌,農(nóng)民根本無法通過抬高價格將其所負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)嫁出去,可見,享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并非不負(fù)擔(dān)增值稅,實(shí)際上仍要負(fù)擔(dān)部分或全部的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資品的增值稅,這必將增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,挫傷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性,影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

 ?。ǘ┺r(nóng)民將增值稅負(fù)擔(dān)推給了農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)

  農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)為農(nóng)業(yè)提供產(chǎn)前物資供應(yīng),其生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r一定程度上會影響向農(nóng)業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。但作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前供應(yīng)商,他們的命運(yùn)也不容樂觀。國家為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān),財政部1998年5月下發(fā)通知①,對銷售飼料、農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥,以及批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)機(jī)等實(shí)行免稅。盡管仍有許多農(nóng)業(yè)投資品,如農(nóng)機(jī)用油、電力、電機(jī)零配件等,不在免稅范圍之內(nèi),但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者確實(shí)因此得到了一定好處。這一措施使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買部分農(nóng)業(yè)投資品不支付增值稅,但對于該部分貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額;本應(yīng)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅,因此轉(zhuǎn)移由農(nóng)資生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)負(fù)擔(dān),從而增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),影響其生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展,而農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)要轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)就要提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價格,結(jié)果必然增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

 ?。ㄈ┺r(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承擔(dān)了部分增值稅

  鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為農(nóng)村中突起的一支生力軍,它通過以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行加工、銷售,把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展擴(kuò)展到了一個更深層的領(lǐng)域。對于從事商品生產(chǎn)、流通和加工、修理修配業(yè)務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),他們是增值稅的應(yīng)稅企業(yè),應(yīng)按照增值額繳納增值稅,其繳納的增值稅也可以通過商品銷售價格的提高轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,但近幾年農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大部分處于低谷,生產(chǎn)規(guī)模較小,成本居高不下,又受到國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)和國內(nèi)市場低迷的雙重壓力,流轉(zhuǎn)稅更是難以轉(zhuǎn)嫁,因此可以說這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)(主要是工業(yè)、商業(yè)企業(yè))一方面承擔(dān)了他們未轉(zhuǎn)嫁出來的應(yīng)納增值稅,另一方面還因我國增值稅是生產(chǎn)性增值稅,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,需要負(fù)擔(dān)所購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額:對于從事建筑業(yè)、運(yùn)輸郵電、飲食和其他服務(wù)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),因?yàn)樗麄儽慌懦谠鲋刀惙秶?,對于購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,從而承擔(dān)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  二、改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅的必要性

 ?。ㄒ唬脑鲋刀惛母锏谋尘昂娃r(nóng)業(yè)的特殊地位進(jìn)行分析,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展

  1 從增值稅改革的背景看,涉農(nóng)增值稅制度的改革違背了改革實(shí)行者的“初衷”。1994年,為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國進(jìn)行了分稅制改革,對增值稅作了重大改變。經(jīng)過這次稅制改革,增值稅制逐步規(guī)范,逐步形成了既適合市場經(jīng)濟(jì)要求,又切合我國國情的征稅辦法。這對建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,保證國家財政收入的穩(wěn)定增長起了十分重要的作用。但由于這次改革的主要目的是為了擴(kuò)大財政收入,抑制投資膨脹,這就必然導(dǎo)致經(jīng)過一定時期的變化,原有的制度適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,在不斷的實(shí)踐中逐漸暴露出它本身固有的缺陷和問題。從今天看來,這一改革由于受當(dāng)時思想觀念的束縛,許多做法有失妥當(dāng),出現(xiàn)了一些事與愿違的錯誤。本來決策者是想增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入,鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,想不到結(jié)果卻增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,挫傷了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性,影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

  2 從農(nóng)業(yè)的特殊地位來看,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅并沒有減輕農(nóng)民的稅負(fù)。首先,農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料,農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大,本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍,我國現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的“鏈條”,表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān),但實(shí)際上農(nóng)民為購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣,無形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次,農(nóng)業(yè)是一切社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ),而其作為一個特種產(chǎn)業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢地位。在我國,農(nóng)業(yè)問題突出,其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素。近年來“費(fèi)改稅”的舉措很多,但是始終無法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國家無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家對農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法,我國對農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥,有讓人產(chǎn)生“親疏貴賤”之嫌。因此,現(xiàn)階段對涉農(nóng)增值稅進(jìn)行改革,實(shí)行“城鄉(xiāng)稅制一體化”,能很好地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),成為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要舉措。

 ?。ǘ氖袌鼋?jīng)濟(jì)的基本原則和稅收的“中性”效應(yīng)來看,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅已不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

  1 從市場經(jīng)濟(jì)的基本原則來看,合適的增值稅制度選擇有利于實(shí)現(xiàn)我國建立社會主義經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平,稅收制度是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一,市場經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境,減少對市場主體從事經(jīng)濟(jì)活動的不當(dāng)干預(yù)?,F(xiàn)行增值稅雖然擴(kuò)大了征稅的范圍,但仍屬于非全面型增值稅,農(nóng)業(yè)仍然被排除在征收范圍之外,重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。比如說,我國對農(nóng)民免征增值稅,但對飼料、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)投資品征收13%的增值稅,農(nóng)民的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣,農(nóng)民負(fù)擔(dān)加重,造成稅負(fù)不公,而以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的深加工企業(yè),法律規(guī)定其外購的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅①,而其對外銷售成品卻要支付17%的增值稅,中間4%的稅收差價無疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時在農(nóng)業(yè)的相關(guān)行業(yè)中,面臨不公平的競爭環(huán)境,承擔(dān)了不公正的稅負(fù),對其投資的方向產(chǎn)生了非效率的干擾,偏離了效率與公平原則。

  2 從稅收的“中性”效應(yīng)來看,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅制度違背了增值稅所追求的中性價值目標(biāo)。所謂稅收的中性,是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發(fā)生影響,不給納稅人帶來超出稅款之外的負(fù)擔(dān),不干擾市場機(jī)制的正常運(yùn)行。因此,我們應(yīng)盡可能的保持稅收對市場機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響,充分發(fā)揮“看不見的手”對資源配置的調(diào)節(jié)作用。由于增值稅是對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增值額課征的一種稅,其最大的優(yōu)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的前后一致性,因而能較大限度地避免稅收對商品比價關(guān)系的扭曲性影響,有利于發(fā)揮市場機(jī)制對資源配置的調(diào)節(jié)作用。然而在現(xiàn)行增值稅制度涉及農(nóng)業(yè)方面中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅,但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購貨物或服務(wù),根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者或服務(wù)提供者往往會成為外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者,然而由于其本身不是增值稅的納稅主體,其進(jìn)項(xiàng)稅額無處抵扣,使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過重的稅負(fù),無形之中增加了農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)成本,扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關(guān)系,影響了民間投資的方向,導(dǎo)致許多農(nóng)民由于稅負(fù)沉重,資金不足而無法進(jìn)行積極有效的投資和生產(chǎn)。

  (三)從國際經(jīng)濟(jì)形勢和全面建設(shè)小康的目標(biāo)來看,現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅的改革已成為必然選擇

  1 從與國際經(jīng)濟(jì)進(jìn)行接軌來看,改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅成為中國參與全球經(jīng)濟(jì)競爭的必然選擇。我國加入WTO后,國內(nèi)市場大部分被打開。其中,我國的農(nóng)業(yè)市場,首當(dāng)其沖會遭到外國同行業(yè)的激烈沖擊,并在短期內(nèi)還不完全具備與外國企業(yè)競爭的能力,再加上我國在農(nóng)業(yè)方面的增值稅的征收造成了稅負(fù)不公的現(xiàn)象,嚴(yán)重干擾了我國入世后市場經(jīng)濟(jì)的健全與完善,與公平競爭的市場精神相悖,扭曲企業(yè)的經(jīng)營決策,影響民間投資的引導(dǎo)方向,阻礙我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此,切實(shí)加快我國涉農(nóng)增值稅制度的改革步伐不僅是調(diào)整優(yōu)化中國稅制的一個重要前提條件,是加入WTO后面臨的一個時不我待的緊迫課題,而且也是擴(kuò)大內(nèi)需,深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重大問題。

  2 從全面建設(shè)小康的目標(biāo)來看,我國增值稅制度中關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的內(nèi)容也有必要進(jìn)一步改革。江澤民同志在黨的十六大報告中,明確指出了今后20年全面建設(shè)小康的重要任務(wù),強(qiáng)調(diào)全面小康是高標(biāo)準(zhǔn)的小康,是真正實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的小康。小康首先意味著中國綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大大增強(qiáng),意味著中國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮意味著中國各個產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理所當(dāng)然,農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民的小康將是中國建設(shè)“全面小康”社會偉大戰(zhàn)略中不可或缺的重要組成部分。如果要在農(nóng)村中實(shí)現(xiàn)小康,就必然要在國家稅收政策上真正給農(nóng)民農(nóng)業(yè)以優(yōu)惠,讓農(nóng)業(yè)能持續(xù)、快速、穩(wěn)定地向現(xiàn)代化邁進(jìn)。因此,加快我國涉農(nóng)增值稅改革不僅適應(yīng)了全面建設(shè)小康社會的目標(biāo),而且是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種內(nèi)在要求。同時,在我國當(dāng)前國內(nèi)需求不足的情況下農(nóng)村市場蘊(yùn)涵著豐富的潛力,如果將農(nóng)業(yè)中各產(chǎn)業(yè)的效率提高,增強(qiáng)農(nóng)民的積極性,則必能有效地拉動國內(nèi)需求,為其他行業(yè)的發(fā)展提供廣闊的市場空間和巨大的資金支持。

  三、結(jié)論及政策建議

  筆者認(rèn)為,對我國現(xiàn)行增值稅法關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的內(nèi)容進(jìn)行改革是必然的,但是這個必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國情之上,而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國家次優(yōu)稅制的親密接觸。

  因此,增值稅法的改革必須遵循以下原則:有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行;有利于解決我國增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾;有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整,提高征管效率;有利于使我國的增值稅稅制設(shè)置與國際接軌。

  我國增值稅制度將農(nóng)民排除在增值稅征收范圍之外,并對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料長期免稅,但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并未從中受益,反而因農(nóng)民在商品交換中處于弱勢地位而承擔(dān)了沉重的稅負(fù),拉大了城鄉(xiāng)之間的差距,影響了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,只有將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍才是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。

  鑒于農(nóng)民大都居住分散,文化層次較低,農(nóng)產(chǎn)品難以詳細(xì)核算等實(shí)際情況,同時考慮到要鼓勵和保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要,應(yīng)盡量減輕或消除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)?,F(xiàn)參照其他國家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法,提出如下幾點(diǎn)建設(shè)性對策:

  1.對主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率。通過這種做法,不僅免除了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)投資品這個環(huán)節(jié)支付的增值稅額,而且還退還在此環(huán)節(jié)以前所交納的所有增值稅稅額。對于農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者而言,根本不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額中間稅收差價的矛盾,同時也無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題。這樣既不會增加農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅負(fù),又能減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)投資品支付的增值稅額,以鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

  2.免稅,并由國家按農(nóng)產(chǎn)品銷售金額的一定比例給以補(bǔ)償。這種做法是借鑒國外增值稅對農(nóng)民的處理方法①(如法國、荷蘭等國對農(nóng)業(yè)免稅,農(nóng)民也因此沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但農(nóng)民在銷售農(nóng)產(chǎn)品時,購買者和政府會按農(nóng)產(chǎn)品價格的一定百分比支付給農(nóng)民稅收補(bǔ)償,抵消農(nóng)民不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額),將農(nóng)民納入增值稅的征收范圍,同時考慮我國農(nóng)民數(shù)量眾多,文化程度低,納稅意識差的特點(diǎn),選擇一種既方便農(nóng)民又節(jié)約稅務(wù)成本的處理方法。即對農(nóng)民免稅,并由國家按照農(nóng)產(chǎn)品銷售金額的一定比例給予補(bǔ)償。其中農(nóng)產(chǎn)品銷售金額可按農(nóng)民承包土地的農(nóng)產(chǎn)品常年產(chǎn)量和市場平均價格計(jì)算;補(bǔ)償比例的測算應(yīng)以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民計(jì)算,以體現(xiàn)國家扶持農(nóng)業(yè)的政策意圖。

  3.實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化,對農(nóng)村增值稅納稅人實(shí)行同樣的增值稅率。在農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品時,對農(nóng)民按照17%的增值稅稅率征收增值稅,但為了體現(xiàn)國家對農(nóng)業(yè)的照顧和扶持,在此給農(nóng)民一定的政策傾斜和優(yōu)惠,讓農(nóng)民可以按17%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣在實(shí)踐中基本上減輕了農(nóng)民的大部分稅負(fù)(有的甚至沒有稅負(fù))。同時有必要提高農(nóng)業(yè)的增值稅起征點(diǎn),對農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的起征點(diǎn)規(guī)定為每次2000—5000元,這樣對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大、商品化程度高的生產(chǎn)者,他們有能力承擔(dān)起規(guī)定的稅負(fù)。而對一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小和生產(chǎn)力水平相對低下的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者而言,由于他們每次銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量有限,基本上就不用承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。這樣做既有利于加快我國城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,同時又保護(hù)了農(nóng)民的基本權(quán)益,增強(qiáng)了農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)的積極性。

  4.允許涉農(nóng)企業(yè)計(jì)算扣除科技性勞務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新技術(shù)、新工藝不斷采用,由于產(chǎn)品科技含量越高,增值稅稅負(fù)越高,不利于企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。為了減輕涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),鼓勵其發(fā)展生產(chǎn),在科技性勞務(wù)項(xiàng)目未調(diào)整為增值稅征稅范圍以前應(yīng)允許其比照購買農(nóng)產(chǎn)品的增值稅處理規(guī)定,按科技性勞務(wù)的支出額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  5.對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行分規(guī)模征稅。我國應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)分為兩類:一類是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場、林場或養(yǎng)殖場等;另一類是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對于前一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人增值稅的規(guī)范化計(jì)稅方法,計(jì)算銷項(xiàng)稅額,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并把應(yīng)征而免予征收的增值稅額直接留歸納稅人使用,作為國家的一種特殊性財政支出。這樣既可以使享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者真正受益,又可以避免因免稅造成增值稅“鏈條”斷裂,同時又促進(jìn)了這些部門加速資本投入和技術(shù)更新,提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率。對于后一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,可以允許他們選擇為一般納稅人,同前一類生產(chǎn)者一樣依法納稅,也可以選擇為非一般納稅人,對于非一般納稅人的農(nóng)民,不需進(jìn)行增值稅的納稅登記,也無需在銷售其產(chǎn)品時開具增值稅專用發(fā)票,這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買者收取一個加價比例得到補(bǔ)償。①對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,甚至可采取零稅率的政策,免除其繳納增值稅的義務(wù),并且對于其外購的投資品所含稅款予以抵扣,真正起到促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

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