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企業(yè)偷逃所得稅的常見手法揭露

來源: 河北建筑科技學(xué)院學(xué)報·李紅 編輯: 2006/07/17 13:57:03  字體:

  在稅收活動中流傳著這樣一種說法:“愚昧者偷稅,糊涂者漏稅,野蠻者抗稅,精明者避稅?!逼髽I(yè)做假賬偷稅漏稅的行為各國普遍存在,而在我國表現(xiàn)尤甚。究其原因,有稅法本身的漏洞問題,也有稅收機關(guān)執(zhí)法不嚴,收入情稅、關(guān)系稅,甚至極少數(shù)稅務(wù)人員與納稅人竄通謀取私利等等問題,但是最根本的原因還是納稅人誠信納稅意識尚未確立,也就是依法納稅無尚光榮的社會氛圍和自覺意識尚未形成。有些企業(yè)利用一切手段,通過做假賬,任意調(diào)整收入、成本、費用和利潤等,達到偷逃稅款的目的。具體手段多種多樣,本文僅僅揭示了其中一些比較常見的偷漏稅手法。

  一、利用工資費用做文章

  企業(yè)支付職工的工資費用,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法,按照職工的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時及產(chǎn)量記錄等資料計算工資總額,計入成本費用。有些企業(yè)為了達到多列費用、少繳稅的目的,在工資費用的核算中做足了文章。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

  1.虛列工資費用

  所得稅扣除辦法中規(guī)定,工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。有些企業(yè)為了少交所得稅,在年度終了或在年內(nèi)每個月里,通過在“其他應(yīng)付款”等科目虛列一些實際上并不準(zhǔn)備發(fā)放的工資費用,增加費用支出,減少利潤。

  2.把不應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的費用列入工資費用

  例如,為已出售的住房提供保潔服務(wù)的人員的工資列入本企業(yè)費用。再如,一些企業(yè)把應(yīng)由職工自己負擔(dān)的養(yǎng)老保險金部分,連同企業(yè)負擔(dān)的部分一并列入企業(yè)的期間費用,并在應(yīng)納稅所得額中扣除。

  二、利用往來款項偷漏稅

  往來賬戶常常被企業(yè)用來隱匿收入,轉(zhuǎn)移利潤,以達到偷稅的目的,因此有企業(yè)的“避風(fēng)港”之說。以工業(yè)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)為例,企業(yè)利用往來賬戶偷稅的方式歸納起來,主要有以下幾個方面。

  1.利用往來賬多計提壞賬準(zhǔn)備

  主要手段是,收到銷貨款時,借:銀行存款,貸:預(yù)收賬款(其它應(yīng)付款)-xx公司。待實現(xiàn)銷售時,再借:應(yīng)收賬款,貸:主營業(yè)務(wù)收入,并將應(yīng)收賬款長期掛帳,這樣企業(yè)年末多計提壞賬準(zhǔn)備,從而少交企業(yè)所得稅。

  企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目一般情況下業(yè)務(wù)量較少但數(shù)額較大,因此在稅務(wù)檢查中較容易核查。但卻常被忽視,做不到查深查透。

  2.關(guān)聯(lián)方之間利用往來賬戶隱瞞收入,虛減利潤

  例如:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來設(shè)置“其它應(yīng)付(收)款”科目,公司之間的銷售貨物時,借:其它應(yīng)收款-xx公司,貸:庫存商品,其在記賬憑證摘要欄則注明內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用;購進貨物時,借:庫存商品,貸:其它應(yīng)付款-xx公司。通過上述賬務(wù)處理,企業(yè)將應(yīng)確認收入的確認為內(nèi)部調(diào)撥或車間領(lǐng)用,虛減了庫存商品成本,虛減了企業(yè)利潤,進而影響企業(yè)的所得稅。

  3.利用往來賬戶長期掛帳隱瞞收入,虛減利潤

  例如:企業(yè)銷售產(chǎn)品收取包裝物押金,應(yīng)計入“其它應(yīng)付款”科目,根據(jù)稅法的規(guī)定,一般從收取之日起,超過一年仍未返還的,原則上應(yīng)確認為期滿之日所屬年度的收入,應(yīng)將此筆款項并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,計征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)包裝物押金長期掛帳,以達到偷漏稅款目的。

  再如:根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)的出口退稅收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額中,計征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)將取得的出口退稅收入掛在“其它應(yīng)付款”科目,隱瞞收入,虛減利潤。

  三、管理費用列支中的幾個突出問題

  管理費用中常出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費、差旅費、廣告費以及其他費用這幾類明細項目。例如“業(yè)務(wù)招待費”項目,根據(jù)規(guī)定,納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,由納稅人提供準(zhǔn)確的記錄或單據(jù),經(jīng)核準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。但業(yè)務(wù)招待費存在著一個扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。比如一個企業(yè)的銷售收入凈額在1500萬元以下,那么其業(yè)務(wù)招待費只能在銷售收入凈額的5‰以內(nèi)稅前扣除,如存在超支,那么超支部分則必須調(diào)整。有些企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費超支的情況下,經(jīng)常會把應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費的開支擠入差旅費中?!皬V告費”的列支也存在著一個扣除限額,一般為銷售收入的2%(或8%),但其超出部分可在以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn),而業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為銷售收入的5%,不存在無限期結(jié)轉(zhuǎn)問題,因此往往有許多企業(yè)把業(yè)務(wù)宣傳費作為廣告費來列支?!捌渌M用”項目中包括的內(nèi)容比較雜,企業(yè)通常會把有些涉及金額不大的費用放入其中,這樣往往會使得其他費用中容易隱藏一些貓膩,比如將本應(yīng)由福利費開支的項目記入本費用中,增加費用,減少利潤。

  四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出核算的不規(guī)范

  有些企業(yè)由于剛剛成立,企業(yè)負責(zé)人對于取得合法憑據(jù)人賬的意識較差,認為自己是老板,錢是自己的,只要求購入的材料及設(shè)備價格低一點,不重視取得發(fā)票,這就使一些新辦企業(yè)購入的機器設(shè)備和基建材料以非法憑據(jù)(白條或假票)入賬的現(xiàn)象非常普遍。但是,稅法規(guī)定對于這種無正式發(fā)票人賬的固定資產(chǎn)不允許計提折舊,對存貨等不允許計入成本,還應(yīng)對企業(yè)按規(guī)定取得合法憑據(jù)而形成的固定資產(chǎn)建立登記備案制度,以便于以后年度的納稅審核或檢查。對這部分固定資產(chǎn)提取的折舊,不得作為費用沖減應(yīng)納稅所得額,應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

  一些企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費用不論大小,一律直接記入了“制造費用”賬戶。但按照稅法規(guī)定,修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%時,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出,增加固定資產(chǎn)的價值,并按有關(guān)規(guī)定計提折舊,分期攤銷進入成本。

  五、利用稅法與會計法規(guī)的差異偷漏稅款

  一些企業(yè)利用會計上所得稅核算方法與稅法規(guī)定的不同偷漏稅款。如納稅人在基本建設(shè)專項工程及職工福利等方面,使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品,在會計核算上按照成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認收入。但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售,調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,計算交納所得稅。有些企業(yè)有意遺漏不與調(diào)整收入,偷漏稅款。

  六、隱瞞銷售收入,偷逃稅款

  一些企業(yè)為了自身的利益隱瞞收入,偷逃稅款。比較常見的是,零星的現(xiàn)金銷售不開發(fā)票,不入賬,形成“小金庫”,并達到偷稅的目的。但這樣易形成產(chǎn)銷倒掛的現(xiàn)象,即銷量小,產(chǎn)量大,而庫存較小。對這類問題的檢查可以將財務(wù)賬與倉庫的保管賬相核對,對企業(yè)的存貨進行盤點。

  [參考文獻]

  [1]孫元武,胡永泰。所得稅匯算清繳需注意的幾個問題,中國稅務(wù)報,2005-01-31.

  [2]編寫組。2004年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材。稅法(1)(Ⅱ)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2004.

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