從二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷著從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)又面臨著國(guó)際市場(chǎng)的沖擊。職工下崗分流、企業(yè)改組改制、主輔分離、乃至境內(nèi)外上市，國(guó)有企業(yè)一直都在面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，企業(yè)管理方法也在不斷地改進(jìn)，管理水平不斷提高。面對(duì)不斷發(fā)展變化的實(shí)際情況，企業(yè)審計(jì)也應(yīng)該開(kāi)拓思路，創(chuàng)新方法，以更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)審計(jì)的要求。

　　一、企業(yè)審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的必要性

　　隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐步健全，國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，以及企業(yè)審計(jì)揭示問(wèn)題整改力度的加強(qiáng)，國(guó)有大型企業(yè)的管理制度越來(lái)越規(guī)范，存在問(wèn)題的數(shù)量在減少，問(wèn)題的嚴(yán)重程度也逐步下降。2005年前11個(gè)月，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)上繳稅金占全社會(huì)工商稅收的43%.可見(jiàn)，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重，如何促使國(guó)企進(jìn)一步加強(qiáng)管理、節(jié)省能源、提高經(jīng)濟(jì)效益，成為當(dāng)務(wù)之急。

　　在這種情況下，企業(yè)審計(jì)不能停留在以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的職能型審計(jì)上，不應(yīng)該僅把查處大案要案當(dāng)作重點(diǎn)，而應(yīng)該將企業(yè)審計(jì)的思路再拓寬一些，從面向上級(jí)的職能型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚱髽I(yè)的服務(wù)型審計(jì)，也就是說(shuō)，企業(yè)審計(jì)的目的不僅僅是揭露問(wèn)題并把查出的問(wèn)題向上級(jí)報(bào)告，更重要的是通過(guò)發(fā)掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源、找出解決問(wèn)題的方法，幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益，進(jìn)而達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提升企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。

　　審計(jì)工作中有時(shí)候遇到的問(wèn)題不一定是違法違規(guī)的，但明顯是不合理的；有些問(wèn)題可能給企業(yè)帶來(lái)了效益，但同時(shí)給其他企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)了消極的影響；有些問(wèn)題可能給企業(yè)增加了近期的利益，卻使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益受損。上述問(wèn)題通常容易被審計(jì)人員所忽略，因?yàn)檫@些問(wèn)題更多地使用感性思考和理性推斷、很難用數(shù)字來(lái)表述，并且，在以查處大案要案為重要工作成果的環(huán)境下，由于這些問(wèn)題在定性上的模糊性以及在表述中說(shuō)服力的有限性，很難出重大成果。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)的目的是提升企業(yè)效益，因此，只要對(duì)提升企業(yè)效益不利的問(wèn)題，審計(jì)人員都可以提出來(lái)。

　　企業(yè)的效益審計(jì)是要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的效益、效率和效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。為企業(yè)服務(wù)的重要形式是開(kāi)展效益審計(jì)。影響經(jīng)濟(jì)行為的效益、效率和效果的因素有很多，不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的，管理方式、內(nèi)控制度、組織制度等，都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果。審計(jì)人員不能把目光僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，視野應(yīng)該更廣闊一些，看待問(wèn)題的角度也應(yīng)該更宏觀一些，即要從多角度分析思考問(wèn)題，從企業(yè)的角度來(lái)挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源。這就要求審計(jì)人員不能僅僅從財(cái)務(wù)收支審計(jì)的角度重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的效益，還要從效率和效果的角度和為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的立場(chǎng)來(lái)全面地思考問(wèn)題。

　　二、服務(wù)型企業(yè)審計(jì)的涵義

　　服務(wù)型企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)是要提高企業(yè)價(jià)值。什么是企業(yè)價(jià)值？企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力。從量上說(shuō)，企業(yè)價(jià)值是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)股權(quán)價(jià)值和企業(yè)債權(quán)價(jià)值的總和。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力越強(qiáng)，也就是企業(yè)的后勁越足，企業(yè)價(jià)值就越高，反之，企業(yè)價(jià)值就低。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)要立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，以查找問(wèn)題為主線，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)為切入點(diǎn)，提出改進(jìn)建議為根本。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)也要遵循“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，即摸清企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力的家底、揭示影響企業(yè)價(jià)值的不利因素、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展、提高企業(yè)價(jià)值。

　　服務(wù)型企業(yè)審計(jì)的成果體現(xiàn)在審計(jì)后提出的審計(jì)建議的有用性和有效性上，使審計(jì)建議成為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)注重與被審計(jì)單位的合作，本著為企業(yè)價(jià)值提供增值服務(wù)為宗旨，建立相互信任的關(guān)系，審計(jì)過(guò)程中需要雙向溝通，面對(duì)問(wèn)題互相探討。

　　實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)的目標(biāo)，一是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理上存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，與被審計(jì)單位相關(guān)部門合作，幫助企業(yè)健全管理制度；二是要查找重大問(wèn)題，如決策失誤、國(guó)有資產(chǎn)流失等，重點(diǎn)是分析問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，分析過(guò)程中要注意開(kāi)拓思路，從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面思考問(wèn)題；三是要如實(shí)誠(chéng)懇地向企業(yè)提出建議，審計(jì)的成果不能簡(jiǎn)單地用發(fā)現(xiàn)大案要案的數(shù)量和問(wèn)題的數(shù)額來(lái)衡量，通常來(lái)講，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是企業(yè)以前的經(jīng)營(yíng)行為或管理活動(dòng)所引發(fā)的，僅僅是揭露問(wèn)題對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展不具有直接的指導(dǎo)意義，而提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)改進(jìn)管理，能為企業(yè)直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。

　　服務(wù)型企業(yè)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地看企業(yè)的效益有多少、決策過(guò)程是不是公正合規(guī)、投資是不是經(jīng)過(guò)謹(jǐn)慎的可行性研究并為企業(yè)帶來(lái)了效益、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有無(wú)損失等等，還要看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和管理方法制度是不是有效率、有效果，比如，取得同樣效益的情況下投入的資源是不是最少的、經(jīng)營(yíng)行為在沒(méi)有帶來(lái)?yè)p失的情況下效果是不是足夠顯著。

　　三、服務(wù)型企業(yè)審計(jì)在實(shí)踐中可能遇到的問(wèn)題

　　服務(wù)型企業(yè)審計(jì)的理論體系還不完善，尤其是在審計(jì)實(shí)踐中的效果還需要經(jīng)歷一定時(shí)間檢驗(yàn)，服務(wù)型企業(yè)審計(jì)在實(shí)踐中可能會(huì)遇到以下問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┧枷胗^念有待轉(zhuǎn)變。做好服務(wù)型企業(yè)審計(jì)，需要樹(shù)立為企業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)，以提高企業(yè)的效益和工作效率作為審計(jì)的目的，要擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，把審計(jì)成果的落腳點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)提出切實(shí)可行的建議上。

　?。ǘ徲?jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)仍需完善。服務(wù)型企業(yè)審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，更要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、管理方法、決策機(jī)制等方面的審計(jì)，甚至要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程提出改進(jìn)建議，以節(jié)約資源、提高生產(chǎn)效率。這些要求審計(jì)人員具備多種專業(yè)素質(zhì)，善于從多角度思考問(wèn)題，因此提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急。

　?。ㄈ┕芾頉Q策的效果存在時(shí)滯性。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的審計(jì)是企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，管理決策的效果往往帶有時(shí)滯性，也就是說(shuō)，重大決策對(duì)企業(yè)效益的影響通常不是在當(dāng)期就能夠體現(xiàn)出來(lái)的，而且在不同的時(shí)期效益也不相同，效益在各個(gè)時(shí)期的不確定性使審計(jì)認(rèn)定變得困難。

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位對(duì)企業(yè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。被審計(jì)單位往往都認(rèn)為審計(jì)人員就是來(lái)查處問(wèn)題的，所以對(duì)審計(jì)容易產(chǎn)生抵制情緒，甚至可能發(fā)生阻礙審計(jì)的行為，使審計(jì)難以深入地開(kāi)展。

　　（五）審計(jì)證據(jù)的收集及其完整性。與傳統(tǒng)的記賬憑證、原始憑證、明細(xì)賬等審計(jì)證據(jù)相比，服務(wù)型審計(jì)會(huì)更多地以審計(jì)人員自己分析、總結(jié)和收集的材料、對(duì)比數(shù)據(jù)做為提出問(wèn)題的依據(jù)，這些證據(jù)在客觀性和完整性上比傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)要差些。

　　解決上述問(wèn)題，一方面要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)服務(wù)型審計(jì)的認(rèn)識(shí)，與企業(yè)建立合作關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)審計(jì)缺乏信任，那么審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)的目的。服務(wù)型審計(jì)必須從企業(yè)的利益出發(fā)，以建立良好的合作關(guān)系為基礎(chǔ)，以融入企業(yè)各項(xiàng)職能活動(dòng)為關(guān)鍵點(diǎn)。另一方面，要提高審計(jì)人員自身的素質(zhì)，使審計(jì)人員在與企業(yè)對(duì)話中，做到以理服人、用事實(shí)說(shuō)話。