審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計職能實現(xiàn)的效果，審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，也成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。而審計項目質(zhì)量控制，是審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是提高審計工作質(zhì)量的保證，它貫穿于審計項目的全過程。下面，本人就如何加強(qiáng)審計項目的質(zhì)量控制，從以下三個方面談點個人看法。

　　一、編制好審計方案

　　審計方案是審計部門為了能夠順利完成審計項目任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目的，在實施審計前運用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)確定的審計范圍、內(nèi)容、步驟和方法，對從發(fā)送審計通知書到報送審計報告全部過程工作所作的計劃和安排。審計方案是用于指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，在審計項目質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用。

　　1、審計方案編制前要深入調(diào)查，詳細(xì)了解被審計單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、會計報表以及相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，并要求被審單位如實提供有關(guān)資料。切實可行的審計方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上積累基礎(chǔ)資料而形成的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。切忌對調(diào)查掌握的情況不作認(rèn)真分析，就作為制定方案的依據(jù)。

　　2、審計方案內(nèi)容要具體、有操作性。方案編制的核心是審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點。審計人員要準(zhǔn)確把握，在占有被審計單位大量材料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。內(nèi)容詳盡、指導(dǎo)強(qiáng)的審計方案必須要明確審計目標(biāo)、審計重點和審計所要重點解決的問題，以及如何安排時間，如何組織力量，如何發(fā)現(xiàn)問題，如何探索和運用先進(jìn)的審計手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計方案就是一張擺兵布陣的作戰(zhàn)圖，實施審計時，審計人員才能按圖索驥，易于操作。

　　3、審計活動的實施要嚴(yán)格按方案進(jìn)行操作。審計方案是審計工作的指南，審計人員要按照方案的分工有條不紊地開展審計工作，切忌把方案擱置一邊，操作時隨心所欲，憑經(jīng)驗審計，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現(xiàn)方案和審計“兩張皮”的現(xiàn)象。

　　二、規(guī)范好審計工作底稿

　　質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命。高質(zhì)量的審計工作底稿無疑是高質(zhì)量審計報告的最有力保證。審計是一門證明學(xué)科，審計的過程就是收集審計證據(jù)，并對其進(jìn)行分析評價，得出審計結(jié)論的過程。審計工作底稿是審計查出問題的所有相關(guān)事項及審計人員專業(yè)判斷等審計證據(jù)的載體，不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的體現(xiàn)，同時也是證明內(nèi)審人員按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求完成審計工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證據(jù)。離開審計工作底稿，沒有審計記錄，審計無從談起。沒有審計工作底稿，審計報告的真實性將受到懷疑。審計工作底稿在整個審計工作中，處于相當(dāng)重要的地位。規(guī)范化的審計工作底稿是控制審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要手段，是審計質(zhì)量控制的源頭。

　　1、審計工作底稿要做到逐事逐項編寫、一事一稿。審計工作底稿是審計人員在審計實施過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。無論有無審計發(fā)現(xiàn)都要按方案要求的內(nèi)容逐事逐項編寫，有審計發(fā)現(xiàn)的做情況記錄，無審計發(fā)現(xiàn)的做工作記錄，一事一稿，完整地反映審計人員實施審計的全部過程，以達(dá)到審計監(jiān)督、評價和建設(shè)的作用。目前通常的做法是，審計人員僅僅對審計所查出問題的取證記錄進(jìn)行整理歸類，編制出審計工作底稿——情況記錄，對沒有發(fā)現(xiàn)問題的，或棄之一邊，或現(xiàn)場審計結(jié)束后補(bǔ)寫審計工作底稿——工作記錄，這樣形成的審計工作底稿不能完整地反映審計人員實施審計的全部過程，容易造成或是取證不到位，或是隱瞞截留問題的錯覺。

　　2、審計證據(jù)要有相關(guān)性、充分性。審計證據(jù)是指審計部門和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論的基本證明材料。它必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計證據(jù)主要有：與被審計單位經(jīng)營活動有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)營活動有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。審計人員一般職業(yè)習(xí)慣是重視前者，忽略后者，容易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結(jié)果是從賬面上查出的問題，沒有其他資料相互印證，被審計單位一辯解，易使問題難以定性，甚至被糊弄過去。

　　3、審計工作底稿的結(jié)論要明確。不同的審計項目、不同的內(nèi)審人員對同一工作底稿記錄的同一審計事項會做出不同的描述。審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，合理地保證所表達(dá)的專業(yè)判斷意見的恰當(dāng)性，防止措辭模棱兩可，容易產(chǎn)生歧義的詞句不要使用，重點要突出。審計結(jié)論是一般問題的可作簡略記錄，有重大影響的事項應(yīng)當(dāng)作詳細(xì)說明。

　　三、撰寫好審計報告

　　審計報告是審計工作全過程的反映，是審計提供的最終產(chǎn)品。審計工作公正與否、審計質(zhì)量的高與低，都能在審計報告中得到集中體現(xiàn)。同時，審計報告也是審計項目組全體人員的工作結(jié)晶，是審計產(chǎn)品價值的最終體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計目標(biāo)的實現(xiàn)和審計成果的轉(zhuǎn)化，是提高審計質(zhì)量的最終控制環(huán)節(jié)，作用十分重要。

　　1、評價內(nèi)容要全面

　　審計評價是審計報告的重要組成部分和審計意見書的核心內(nèi)容，同時也是審計工作的重點和難點。審計評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、公正客觀與否，直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。依據(jù)審計有關(guān)規(guī)定，每一個審計項目都要對被審計單位的經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支情況、經(jīng)營效益情況及其內(nèi)部控制制度等作出評價，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還需要增加被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況及個人遵紀(jì)守法、誠實報告情況等。不少審計項目為了規(guī)避審計風(fēng)險，對審計事項不作評價，或者評價不全面。審計不僅對問題要揭示清楚，原因要分析明白，建議要切實可行，評價還要講究公正。評價最能體現(xiàn)審計質(zhì)量的高低，最能反映審計工作是否實事求是，是否客觀公正。評價一定要有依據(jù)，要有出處，要評價審計范圍內(nèi)的事，不能憑空議論，更不能言而不實。特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價，要字斟句酌，反復(fù)推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過其實，不能偏離審計職能，也不能含糊其辭。

　　2、評價依據(jù)要充足

　　審計評價是建立在大量審計取證資料基礎(chǔ)上的，沒有審計工作底稿的支撐，審計評價是站不住腳的。按準(zhǔn)則規(guī)定，對審計過程中未涉及的具體事項、或證據(jù)不足、或評價依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不作評價。評價應(yīng)避免面面俱到，對一些與經(jīng)營無關(guān)的業(yè)績不要妄加確認(rèn)，不帶感情色彩，防止措辭絕對化。

　　3、定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)要統(tǒng)一

　　縱觀當(dāng)前，報告內(nèi)容“套話”多，在肯定成績時照搬被審計對象的工作總結(jié)或個人述職報告，對被審單位的情況或被審計人的陳述不做去偽存真的甄別，審計評價泛泛而談，同一份報告出現(xiàn)了定性標(biāo)準(zhǔn)和定量指標(biāo)相矛盾的問題，這都是審計人員撰寫不夠認(rèn)真所致，把撰寫審計報告當(dāng)做應(yīng)付差事。同時，建設(shè)銀行的內(nèi)部審計還缺少審計事項評價準(zhǔn)則，也無衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計人員不好把握，出現(xiàn)了不同審計人員、不同審計項目，對同一事項作出不同評價的現(xiàn)象。缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，影響了審計質(zhì)量。

　　4、重視對審計報告的復(fù)核工作

　　審計報告的復(fù)核審定是審計項目質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計部門一直比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴(yán)格控制審計質(zhì)量的角度來看，還應(yīng)注意以下幾個問題：一是每個審計報告都必須進(jìn)行復(fù)核。二是完善審批制度，由哪一級審計部門組織實施的項目，經(jīng)項目組復(fù)核后的審計報告應(yīng)提交主管領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，重大審計項目或者一般審計項目中特別重大的問題，應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)決定提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會議討論批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)審計復(fù)核工作。為保證審計工作質(zhì)量，需要制定內(nèi)部審計復(fù)核工作方面的制度。制度除明確復(fù)核人員應(yīng)履行的職責(zé)外，對審計報告進(jìn)行復(fù)核，必須包含以下內(nèi)容：（1）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；（2）審計程序是否正確，是否實現(xiàn)了審計目標(biāo)；（3）收集的證明材料是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；（4）審計發(fā)現(xiàn)問題定性適用的審計依據(jù)是否正確；（5）審計評價意見是否恰當(dāng)；（6）審計建議是否有利于被審計單位的經(jīng)營管理和風(fēng)險控制；（7）復(fù)核后，需對復(fù)核作備忘錄，便于分清責(zé)任。

　　5、審計建議要有全局性、針對性

　　審計工作要為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，要為宏觀決策服務(wù)，就必須堅持解放思想、不斷創(chuàng)新，用發(fā)展的眼光解決前進(jìn)中的問題。從微觀入手，把問題查深查透，抓住典型、解剖麻雀；從宏觀著眼，把審計發(fā)現(xiàn)的問題放在經(jīng)營管理的大環(huán)境中去把握分析，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點認(rèn)識問題和分析問題，沖破就事論事的狹隘眼光的局限，提升審計成果質(zhì)量，實事求是、積極慎重地作出審計處理意見，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，立足于完善體制，健全監(jiān)管、規(guī)范秩序、提高效益，從體制、機(jī)制上提出解決和預(yù)防問題的建議，標(biāo)本兼治，改變審計建議“放之四海而皆準(zhǔn)”的現(xiàn)狀。