《光明日報》1999年7月21日報道：財政部對部分企業(yè)會計質(zhì)量抽查結(jié)果表明，當前會計信息失真的問題主要是“人為操作造成的”。一般情況下，無意識的財務(wù)、會計信息資料差錯容易發(fā)現(xiàn)，也容易糾正，影響較小，而有意識的舞弊手法隱蔽性較強，甚至隱含著嚴重的經(jīng)濟犯罪。表現(xiàn)為個別會計人員故意制造虛假的會計信息迷惑競爭對手或應(yīng)付上級檢查，以達到渾水摸魚、損公肥私的目的，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大審計固有風險和控制風險。

　　二、防范審計風險的對策

　　針對審計風險產(chǎn)生的上述原因，為有效防范審計風險，就應(yīng)采取行之有效的措施，把審計風險控制在最低限度。筆者認為可采取以下對策進行防范審計風險。

　?。ㄒ唬┮獦淞L險意識

　　審計風險具有客觀性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計人員必須正視風險而不能回避，要面對它，逐漸養(yǎng)成謹慎、細心的習慣，從而把審計風險降至最低。但風險意識的提高不是一朝一夕能做到的，特別是我國加入WTO時間較短，審計風險理論研究和實踐尚處在探索中，大多的審計人員風險意識尚未形成，從而主觀上對審計風險的防范能力較弱。因此，要不斷加強他們的風險意識，經(jīng)常對審計人員進行警示性宣傳教育，轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種簡單審計方法，提高工作效率，以強化審計人員風險意識，增強意識自覺性。

　?。ǘ﹫猿忠婪▽徲嫞粩嗤晟曝斀?jīng)法規(guī)

　　由于目前我國客觀存在的經(jīng)濟立法和審計實踐在一定程度上不同步的問題，致使在審計中對遇到的新情況、新問題沒有處理的相應(yīng)依據(jù)，所以，我們必須加快審計法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè)，這對有效防范審計風險至為重要。同時，我們要認識到，嚴格遵守《審計法》、《審計法實施條例》，規(guī)范審計業(yè)務(wù)，依法審計，提高執(zhí)法質(zhì)量，是降低審計風險的前提條件。作為審計執(zhí)法人員應(yīng)具有很強的法制觀念，應(yīng)將審計法貫徹于審計活動的始終。即首先嚴格法定程序，從確定審計項目，送達審計通知書、審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理，送達審計決定等，每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次，嚴把法律法規(guī)使用權(quán)，審計人員辦理審計事項應(yīng)當客觀公正，實事求是，并正確運用法規(guī)，獨立行使法律賦予審計的監(jiān)督權(quán)。無論是對審計查出問題的性質(zhì)認定，還是針對所存在的問題做出的處理、處罰，所使用的法律法規(guī)應(yīng)準確有效，而不要隨意武斷，不要帶有任何感情色彩，以促進審計執(zhí)法行為的規(guī)范。

　?。ㄈ┙⒅鸺墝徲嬝熑沃疲粩喔母铿F(xiàn)行管理體制

　　作為審計人員，審計機關(guān)要對審計結(jié)果形成的報告逐級、逐項簽字并承擔必要的法律責任。在審計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié)，建立起責任明晰的呈遞制度。每一個環(huán)節(jié)的審計，都要有文書底稿和責任者的簽字。對審計結(jié)果要層層審核，分極把關(guān)。重大項目審計，可考慮建立終身責任制。這樣可集中多個人的意見、智慧，避免了個別人由于客觀原因可能帶來的偏差。但審計風險除了審計人員失察失誤外，非獨立操作也是重要因素。為解決好這個問題，保證審計工作的獨立性原則，就必須鏟除滋生地方保護主義的溫床和土壤，尊重客觀規(guī)律，進一步改革、完善現(xiàn)行審計管理體制，以確保地方審計機關(guān)的執(zhí)法力度，更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來的審計風險。

　?。ㄋ模┤嫣岣邔徲嬋藛T綜合素質(zhì)，提高審計質(zhì)量，是降低和防范審計風險的根本

　　審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及到審計組織的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。審計風險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題，而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此，提高審計人員素質(zhì)，特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)，是降低和防范審計風險的根本保證，也是最徹底、最根本的防范措施。為此，要建立審計干部定期培訓制度，加強業(yè)務(wù)學習，制定和實施更為嚴格的后續(xù)教育制度，同時，還要根據(jù)知識經(jīng)濟時代要求，努力學習相應(yīng)的學科，使每個審計工作者都熟知《審計法》、《審計法實施條例》和《中華人民共和國審計基本準則》。通過學習，培訓增強審計干部的執(zhí)法意識，提高審計人員的執(zhí)法能力，培養(yǎng)審計人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題；并通過加強審計人員政治素質(zhì)教育，使其牢固樹立客觀公正、嚴格執(zhí)法、勤政廉潔、無私奉獻的高尚職業(yè)道德，避免由于“關(guān)系風”引起審計風險。要堅持內(nèi)部信息交流制度，善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目和一些經(jīng)濟往來事項中存在的問題及有關(guān)情況，促進審計人員改進審計方法，提高審計技巧，由過去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運用計算機進行輔助審計，積極開展抽樣方法的探索及研究，使審計人員的各項綜合素質(zhì)適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的需要，同時也可回避審計風險的發(fā)生。

　?。ㄎ澹┮婪ㄌ岣邥嬓畔①|(zhì)量，盡快建立科學高效的審計信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機制

　　為保證審計結(jié)果正確、合法，在實施審計之前，必須對被審計單位開展審前調(diào)查，對被審計項目或?qū)徲媶挝豢赡艽嬖诘膶徲嬶L險進行認真分析預(yù)測，有針對性地制定控制措施。在實施審計中，所取得證據(jù)必須做到全面、真實、相關(guān)、有效，以起到足以支持最終審計評價結(jié)論的作用。錯誤、失真的審計證據(jù)，必然得出錯誤審計結(jié)論；不全面，不充分的審計證據(jù)，必然得出片面，不可靠的審計結(jié)論。所以審計人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實。如被審計單位賬、證記錄不全，內(nèi)控制度不健全，財務(wù)管理混亂，被審計事項或?qū)徲媶挝淮嬖谶^多不確定因素，審計人員就不能盲目進駐，應(yīng)要求其抓緊清理整頓，等具備了審計條件時，再實施審計。對被審計單位不予配合或?qū)徲嬋藛T難以獲得必要審計證據(jù)時，審計人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見，對一些敏感性問題，或一時看不清、說不準、難以把握的問題，在出具審計結(jié)論時要十分謹慎，審計評價要留有余地，要適當、適度，避免使用絕對化語言。為此，審計機關(guān)要建立科學、高效的審計信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機制，要對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項進行及時、切實的記錄，防范實際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假；要求被審計單位將審計機關(guān)認為必須按時報送的信息資料及時報送，并通過審計信息反饋網(wǎng)絡(luò)實行查詢。這樣不僅使審計機關(guān)及時掌握相對真實可靠的信息，而且能加大對被審計單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的無意疏忽和有意掩蓋的查處，提高審計效率，減少被誤導(dǎo)的可能性，降低審計風險。

　　綜上所述，審計風險貫穿于審計工作的全過程，來源于審計機關(guān)和審計人員所采取的方法、程序，來自審計人員的素質(zhì)、經(jīng)驗?zāi)芰?，它同審計的環(huán)境、體制、會計信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計風險，既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的進一步改善，更需要審計機關(guān)的自身努力。因此，只要審計機關(guān)和審計人員真正樹立起審計風險意識，結(jié)合審計工作實際，采取有效措施，就一定能夠防范和控制審計風險，并最大限度地降低審計風險。

　　參考文獻：

　　〔1〕會計法〔S〕。

　　〔2〕審計法〔S〕。

　　〔3〕審計法實施條例〔S〕。