1.該公司屬于競爭激烈的食品生產(chǎn)加工行業(yè)，市場上類似產(chǎn)品供欠于求。因食品有一定的保質(zhì)期，超寸或即將超過保質(zhì)期的食品應(yīng)該計是存貨跌價準備并申請報廢，但是公司為隱瞞不良存貨損失，仍按正常銷售價棉，開具發(fā)票將上述食品虛假銷售給正?？蛻?，以虛增利潤同時形成虛假債權(quán)。

　　2.按公司營銷政策，對于達到規(guī)定銷售指標(biāo)的客戶應(yīng)給予一定比例的返利；前段時期的返利經(jīng)雙方結(jié)算后，直接在后面的貨款中扣除。但是公司為了虛減銷售費用，返利結(jié)算單不予入帳，形成虛假債權(quán)。

　　3.采用“陰陽”合同的方式簽訂非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及工藝流程轉(zhuǎn)讓合同，將“虛高”的轉(zhuǎn)止價格與實際成交價的差額部分虛增投資收益，形成虛假利潤，同時形成虛假債權(quán)。

　　（二）虛增資產(chǎn)價值的操作方法

　　1.簽訂“陰陽”合同，購買非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及—工藝流程（與上述轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)有區(qū)別），賬面無形資產(chǎn)按高于實際成交價的“虛高”價格入賬，從而將“虛高”受讓價格與實際成交價的差額虛增無形資產(chǎn)價值，在以后受益期限內(nèi)（該公司定為10年）攤銷，同時通過某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤形成的虛假債權(quán)。

　　2.采用“陰陽”合同，虛構(gòu)或虛增墓建工程中的隱蔽工程價值和訂制專用設(shè)備的采購價格，以抬高工程造價和固定資產(chǎn)購置價格，按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬，從而將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價值，在以后的使用年限內(nèi)訃提折舊，同時通過某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤形成的虛假債權(quán)。

　　經(jīng)過此次審計，我們根據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，將該公司上述這種虛列資產(chǎn)、虛增利潤的行為定性為會計造假，進行追溯調(diào)整以后，發(fā)現(xiàn)該公司近兩年的經(jīng)營成果實質(zhì)上均虧損幾千萬元。

　　二、審計時應(yīng)采取的對策

　　該公司上述操作過程中涉及的相關(guān)法律憑證如發(fā)票、合同協(xié)議等資料比較齊全、表面上沒有明顯破綻，具有很大的欺騙性。審計人員面對此種造假案例時，應(yīng)該在審計過程中采用何種審計方法，如何執(zhí)行審計程序，以發(fā)現(xiàn)類似該公司的舞弊行為、規(guī)避審計風(fēng)險呢？審計結(jié)束后，筆者進行了認真反思，歸納總結(jié)出以下五點：

　　（一）確實做好存貨監(jiān)盤工作

　　存貨監(jiān)盤，是說起來道理簡單，做起來非常麻煩的工作。實際工作中大部分企業(yè)的存貨管理比較復(fù)雜，例如：考慮到可能退貨、收入不確定和延遲納稅因素，往往因為已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品的貨款沒有完全收到，不開具銷售發(fā)票作為銷售處理，產(chǎn)品一直掛在報表總賬存貨中，企業(yè)采購的原材料早已入庫，因尚未收到供貨方開具的發(fā)票，往往不作暫估入庫處理；銷售產(chǎn)品的退庫和采購原材料的退回由于手續(xù)不全等原因末作賬務(wù)處理。這些復(fù)雜情況往往造成在對報表總賬中反映的存貨與實際庫存進行核對和調(diào)節(jié)時非常麻煩。而且，一般審計人員往往只是在結(jié)算日以后的現(xiàn)場外勤審計時抽盤存貨，而實際上午終會計結(jié)算日與審訓(xùn)寸由盤日的間隔時間內(nèi)又發(fā)生了存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，這又使得存貨“倒推”更為復(fù)雜。

　　由于上述實際原因，很多審計人員往往只是匆匆抽盤一下存貨，補好底稿，應(yīng)付審計底稿的質(zhì)量檢查。這勢必造成存貨監(jiān)盤工作存在很多漏洞。

　　那么，到底如何做好存貨監(jiān)盤工作？筆者認為應(yīng)注意以下幾點：

　　1.督促被審計單位按照會計制度的規(guī)定規(guī)范會計核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；

　　2.根據(jù)審計準則的規(guī)定，嚴格履行存貨監(jiān)盤程序。實施監(jiān)盤前，充分與被審計單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計劃；

　　3.盡可能安排在被審計單位組織年終盤點的進行監(jiān)盤工作，以減少工作量和時間性差異；

　　4.實施監(jiān)盤時，不僅要核對存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。

　　此案例中，筆者便與其他審計人員認真對該公司的存貨實施了有效監(jiān)盤，其中通過數(shù)量抽盤便發(fā)現(xiàn)了該公司的虛假銷售出庫問題。既然是虛假銷售，總會留下蛛絲馬跡，這是因為：如果是虛假銷售，存貨實際上是不會出庫的；如果對存貨進行銷毀處理，出庫單上是不會反映客戶單位名稱的，而且出庫目的也不同。另外，通過察看食品的生產(chǎn)批號、日期，保質(zhì)期等標(biāo)識及真實實物來判斷存貨的質(zhì)量狀況，也可以發(fā)現(xiàn)以正常價格銷售過期或即將過期食品的異常行為。

　　所以做好存活監(jiān)盤工作不難，關(guān)鍵是要“理清思路，落到實處”。

　　（二）做好應(yīng)收賬款函證與核對工作，重視企業(yè)內(nèi)部記載資料

　　利用應(yīng)收賬款過渡是企業(yè)弄虛作假的慣用手段。審計人員應(yīng)不折不扣地履行審計準則規(guī)定的審計程序，做好函證的同時要向銷售部門索取客戶明細臺賬和對賬單，將之與財務(wù)上提供的客戶欠款明細表（明細表合汁要與報表總賬—致）進行核對。

　　審計人員通過上述程序便可以發(fā)現(xiàn)濁公司虛假銷售和已經(jīng)結(jié)算的銷售返利沒有正確入賬的行為。這是因為：銷售部門為了不把自己也弄糊涂需要向客戶催收欠款，其客戶明細臺賬一般會登記減少已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會登記增加虛假的銷售業(yè)務(wù)：公司客戶為了防止其虛假債務(wù)弄假成真，雙方對賬單一般也會記錄已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會記錄虛假的銷售業(yè)務(wù)。

　　（三）分析審計“陰陽”合同，還其真實面目

　　1.對于轉(zhuǎn)讓和購買非專利技術(shù)合同

　　對于轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的合同，審計人員應(yīng)該審查該公司設(shè)置的研發(fā)機構(gòu)、累積研發(fā)投入，分析其研發(fā)能力、預(yù)期研發(fā)產(chǎn)品以后的獲利能力；

　　對于購買非專利技術(shù)的合同，應(yīng)該了解包括出讓方研發(fā)能力在內(nèi)的基本情況，索取購買該技術(shù)的詳細可行性分析論證報告以及利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品自投產(chǎn)以來產(chǎn)生的經(jīng)營效益，預(yù)測以后的銷售盈利能力；

　　認真審閱資產(chǎn)評估公司出具的資產(chǎn)評估報告，分析其資產(chǎn)評估的準確性，對轉(zhuǎn)讓和購買非專利技術(shù)的價值公允性進行職業(yè)判斷。

　　實質(zhì)上，筆者審計的公司根本就沒有設(shè)立獨立的研發(fā)機構(gòu)，所謂轉(zhuǎn)讓和購買的食品生產(chǎn)配方及工藝流程都是夸大其辭的一般技術(shù)，以虛吹所謂價值昂貴的非專利技術(shù)欺騙外界，隱瞞其真實經(jīng)營虧損的同時虛增資產(chǎn)價值。

　　2.對于基建工程和專用設(shè)備的采購合同

　　審計人員不僅要取得基本建設(shè)工程審核報告，還要索取工程監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄，將預(yù)算與決算中的每項內(nèi)容，特別是隱蔽工程部分進行逐一對比分析；

　　收集與該公司專用設(shè)備近似的通用設(shè)備的資料，將它們的價格和各項性能指標(biāo)進行對比；

　　借助專家對基建工程造價和訂制專用設(shè)備的采購價格的合理性進行判斷。

　　實際上，該公司由于消化虧損的需要，基建隱蔽工程和設(shè)備采購的決算價值比預(yù)算提高幅度高達40％。這點應(yīng)該足以引起審計人員的重視。

　　（四）嚴格履行貨幣資金審計程序

　　公司有了虛假銷售業(yè)務(wù)和陰陽交易業(yè)務(wù)，那么表面與實際結(jié)算差額必然會造成貨幣資金收付與合同協(xié)議為一致，或者靠人為做成收付一致，但無淪如何，為了“做平”假賬，公司必須從其他渠道進行彌補。

　　對此，審計人員應(yīng)該有所警覺，并努力找到突破口，如涉及銀行收支的原始票據(jù)回單上記錄的收、付款單位與記賬憑證記錄的客戶名稱不相符，或者名稱雖然相符但是結(jié)算金額異常等。

　?。ㄎ澹┘訌妰?nèi)部控制制度測試，防范管理層集體舞弊

　　該公司長時間、大范圍涉及金額巨大的會計造假，不是某一個人或一個部門能獨立完成的，而是相關(guān)部門和人員精心配合的結(jié)果。

　　審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，便可以發(fā)現(xiàn)，該公司核心領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力集中，不相容職務(wù)實質(zhì)上沒有相互分離，內(nèi)部會計控制薄弱，基本上已經(jīng)喪失了捉高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的作用。為此，審計人員應(yīng)該對管理層的誠實信用提出質(zhì)疑，落實內(nèi)控制度測試，從而進一步發(fā)現(xiàn)管理層集體舞弊的現(xiàn)象。