大膽探索，積極開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審工作，對(duì)于拓展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作科學(xué)化、規(guī)范化有著重要作用。筆者結(jié)合幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐，就開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審所要注意的幾個(gè)問(wèn)題，略作探討。

　　1 、成立評(píng)審機(jī)構(gòu)。建立內(nèi)部控制評(píng)審組織體系，是開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審工作的前提。內(nèi)審工作的“內(nèi)向性”決定了內(nèi)審工作必然要依靠各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，重視程度越高，支持力度越大，內(nèi)審工作發(fā)揮的作用越大。因此，首先必須成立相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)審機(jī)構(gòu)，由一把手及相關(guān)專(zhuān)家和內(nèi)審部門(mén)組成的內(nèi)控評(píng)審委員會(huì)或領(lǐng)導(dǎo)小組，從組織體系上確立內(nèi)部控制評(píng)審的性質(zhì)、地位和作用，為內(nèi)審部門(mén)有效地實(shí)施內(nèi)控評(píng)審工作提供組織保證。

　　2 、培養(yǎng)評(píng)審隊(duì)伍。內(nèi)控評(píng)審工作是一項(xiàng)要求很高、難度很大、內(nèi)容復(fù)雜的全新工作，是對(duì)管理者的再管理，監(jiān)督者的再監(jiān)督，必須要有高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)審人員來(lái)完成。要做好內(nèi)部控制評(píng)審工作，必須培養(yǎng)一支政治堅(jiān)定、公正清廉、紀(jì)律嚴(yán)明、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍。無(wú)論是年齡、學(xué)歷結(jié)構(gòu)，還是專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、審計(jì)技能，必須有一個(gè)量的準(zhǔn)備、質(zhì)的提高。目前內(nèi)審人員的水平與內(nèi)審業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題比較突出，應(yīng)采取多種形式加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審干部的素質(zhì)培訓(xùn)。一是舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，加大培訓(xùn)力度，不斷提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快培育出一專(zhuān)多能、多專(zhuān)多能的復(fù)合型內(nèi)審人才，以滿(mǎn)足新的內(nèi)審工作需要。二是以會(huì)代訓(xùn)，每次評(píng)審前組織評(píng)審組人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī)，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、政策依據(jù)，掌握評(píng)審方法、重點(diǎn)，以及具體要求和作法，確保評(píng)審工作順利進(jìn)行。

　　3 、制定評(píng)審辦法。內(nèi)部控制評(píng)審能否達(dá)到預(yù)期目的，關(guān)鍵在于制定一個(gè)科學(xué)、適用的內(nèi)控制度評(píng)審辦法。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，應(yīng)確定對(duì)內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督管理評(píng)價(jià)模式，從評(píng)價(jià)原則、程序、內(nèi)容、等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法等方面作出具體規(guī)定，制定《內(nèi)部控制評(píng)審實(shí)施辦法》，使評(píng)審工作有章可循，規(guī)范操作。內(nèi)部控制評(píng)審應(yīng)遵循：（ 1 ）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)審部門(mén)及評(píng)審工作必須獨(dú)立于內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行部門(mén)；（ 2 ）規(guī)范性原則。內(nèi)部控制評(píng)審必須按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行；（ 3 ）全面性原則。內(nèi)部控制評(píng)審力求涵蓋被審對(duì)象所有業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)；（ 4 ）客觀(guān)性原則。內(nèi)部控制評(píng)審的過(guò)程和結(jié)果必須實(shí)事求是，客觀(guān)公正。

　　4 、規(guī)定評(píng)審內(nèi)容。明確重點(diǎn)鎖定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注有權(quán)、管錢(qián)和易發(fā)案件部門(mén)，將評(píng)審內(nèi)容主要?jiǎng)澐譃椋海?1 ）決策管理系統(tǒng)。包括管理層的決策規(guī)程、議事程序、會(huì)議制度等。（ 2 ）制度建設(shè)系統(tǒng)。包括內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)操作制度的健全性、可操作性和有效控制性。（ 3 ）制度執(zhí)行系統(tǒng)。包括重大決策、重大事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)、重要操作環(huán)節(jié)、重要時(shí)點(diǎn)的制度執(zhí)行情況等三大塊進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審。

　　5 、嚴(yán)格評(píng)審程序。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審必須與現(xiàn)行的全面審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一樣，按照一定的程序和方法，對(duì)被評(píng)審對(duì)象在管理和業(yè)務(wù)過(guò)程中內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其健全、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其存在的不足和隱患提出改進(jìn)意見(jiàn)。內(nèi)控評(píng)價(jià)程序應(yīng)包括：準(zhǔn)備、檢查、評(píng)審、督促整改、資料歸檔五個(gè)階段。一是可采取定期與不定期的方法進(jìn)行，規(guī)定在每年末前進(jìn)行一次評(píng)審或是根據(jù)工作實(shí)際需要不定期進(jìn)行；二是采取與項(xiàng)目審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，在開(kāi)展全面審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)的同時(shí)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)審；三是采取非現(xiàn)場(chǎng)自評(píng)和現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審相結(jié)合的辦法等等。

　　6 、作出評(píng)審結(jié)論。內(nèi)控制度評(píng)審實(shí)行等級(jí)評(píng)分制，采取設(shè)置評(píng)審明細(xì)表的方式，將規(guī)定的評(píng)審內(nèi)容量化分值（總分為 100 分），確定扣分標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)所得分?jǐn)?shù)評(píng)定出四個(gè)等級(jí)，具體標(biāo)準(zhǔn)為：（ 1 ）評(píng)審結(jié)果 90 分以上（含 90 分）為“優(yōu)秀”，表明被評(píng)審部門(mén)的內(nèi)控制度健全，內(nèi)部管理水平較高，操作行為規(guī)范，隱患得到有效控制。（ 2 ）評(píng)審結(jié)果 80 分以上（含 80 分）為“良好”，表明被評(píng)審的部門(mén)內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行制度較好，基本上達(dá)到了防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，但個(gè)別方面存在不足，仍需要加強(qiáng)管理。（ 3 ）評(píng)審結(jié)果 70 分以上（含 70 分）為“一般”，表明被評(píng)審部門(mén)雖然建立了一些內(nèi)控制度，但不夠完善，內(nèi)部管理意識(shí)欠缺，有時(shí)存在有章不循現(xiàn)象，有可能出現(xiàn)案件事故。（ 4 ）評(píng)審結(jié)果 70 分以下為“差”，表明被評(píng)審部門(mén)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部管理較混亂，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，有章不循現(xiàn)象較為普遍，經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)或責(zé)任事故。

　　7 、發(fā)揮評(píng)審效果。通過(guò)運(yùn)用一系列具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，采取一定的方式方法，對(duì)單位管理層或內(nèi)部各職能部門(mén)及其工作人員從事管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)防范，操作行為等制度、措施、程序的可行性、可控性和有效性進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。一方面達(dá)到促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生，確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面利用評(píng)審資料為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可行的依據(jù)。還可以將評(píng)審結(jié)果納入年度業(yè)績(jī)考評(píng)范疇，對(duì)優(yōu)秀的單位和個(gè)人給予表?yè)P(yáng)與獎(jiǎng)勵(lì)，評(píng)審結(jié)果差的通報(bào)批評(píng)，造成不良影響和釀成事故的要追究個(gè)人責(zé)任。