筆者曾有針對性地了解了英國幾家商業(yè)銀行內(nèi)審部門的工作性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、工作流程以及相關(guān)技術(shù)、方法和工具等內(nèi)容，與有關(guān)專家進行了交流，發(fā)現(xiàn)了英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的一些共性和特點，引發(fā)了對相關(guān)內(nèi)容的一些分析和思考。

　　一、內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍

　　從銀行內(nèi)部審計的目標和任務看，雖然內(nèi)部審計是在不同法律、文化和經(jīng)營環(huán)境下進行的，各自描述略有差異，其重點也各有不同，但是綜合其實質(zhì)，內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍具有明顯的共性。

　　在內(nèi)部審計的性質(zhì)方面，英國商業(yè)銀行把銀行的所有部門或機構(gòu)（包括高級管理層活動）、產(chǎn)品、流程、系統(tǒng)作為被審計對象，開展獨立的審計評價或咨詢活動，歸結(jié)其性質(zhì)可以描述為：內(nèi)部審計是一項客觀獨立的評價和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高銀行的經(jīng)營效率。它通過對風險管理、內(nèi)部控制以及治理程序的評價，提出改進建議，在董事會或?qū)徲嬑瘑T會的支持和督促下，向高級管理層反饋，由高級管理層和業(yè)務部門處理審計結(jié)果，貫徹落實審計建議，改進其有效程度，從而幫助整個銀行實現(xiàn)其目標。

　　在內(nèi)部審計的范圍方面，其范圍包括整個銀行執(zhí)行層面的所有動態(tài)和靜態(tài)的內(nèi)容，如所有的部門、業(yè)務、過程和系統(tǒng)，甚至還對屬于決策層面的董事會決議草案、核心計劃等決策內(nèi)容發(fā)表意見、提供咨詢和顧問，可見其審計的范圍不存在有形和無形的限制?？偨Y(jié)幾家銀行的審計范圍，主要包括以下幾個方面：一是檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；二是審查風險管理程序和風險評價方法的應用和有效性；三是審查財務和管理信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務；四是審查會計記錄和財務報告的準確性和可靠性；五是審查保護資產(chǎn)的方法；六是審查銀行是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準則和政策、程序的執(zhí)行情況；六是評價經(jīng)營活動的效益和效率。另外，作為傳統(tǒng)審計功能的一種補充，銀行開始利用內(nèi)部審計師充當顧問，例如對新產(chǎn)品、新系統(tǒng)、核心計劃、重要項目、決議草案發(fā)表意見，從而更大程度利用審計資源。

　　二、內(nèi)部審計的組織體系

　　從內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)及其相關(guān)關(guān)系看，英國商業(yè)銀行均充分考慮了審計的獨立性、權(quán)威性和工作方式的科學性，表現(xiàn)出如下幾個特點：

　　1、良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證和支持了內(nèi)部審計的有效運作。英國的銀行一般在董事會內(nèi)設置審計委員會，有關(guān)銀行認為：由于銀行業(yè)務和股權(quán)結(jié)構(gòu)全球化程度越來越高，尤其是安然、世通等跨國公司舞弊案促使美國國會頒布《薩班斯-奧克斯萊》法案后（要求上市公司加強董事會和審計委員會的監(jiān)督職責），不設置審計委員的缺陷突顯出來，為此英國商業(yè)銀行逐漸建立了審計委員會制度。

　　從設置審計委員會的銀行內(nèi)部審計運行情況表明，在董事會和審計委員會的框架內(nèi)，保證了內(nèi)部審計部門的獨立地位和權(quán)威性以及不受監(jiān)督對象制約的審計資源配置權(quán)，規(guī)定了高級管理層對整改審計發(fā)現(xiàn)問題和貫徹落實改進建議的義務，明確了董事會和高級管理層各自的在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中的職責。由于審計委員會直接領(lǐng)導內(nèi)部審計部門，董事會通過審計委員會協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門與高級管理層之間的交流和矛盾，從而擺脫了內(nèi)部審計在處理審計結(jié)果時的尷尬境地?？偠灾瑑?nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，首先得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)。

　　2、內(nèi)部審計部門縱向?qū)嵭屑瘷?quán)化管理、橫向按業(yè)務分工，形成矩陣式的組織結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部審計部門的設置和分工看，在縱向上，雖然分為兩個或三個層次，但是都是由集團審計總部集中垂直管理，人財物等審計資源以及審計業(yè)務相關(guān)信息網(wǎng)絡都是由總部集中管理，下一層的審計部門直接對上層次的審計部門負責并報告工作，與被審計對象及其管理層、董事會沒有隸屬關(guān)系和利益關(guān)系。在橫向上，內(nèi)部審計部門內(nèi)部部門之間通常根據(jù)業(yè)務來劃分和組織開展審計活動，這些業(yè)務的內(nèi)審部門負責人要向集團內(nèi)部審計部門負責人報告工作。通過縱向的集權(quán)管理和橫向的專業(yè)分工，在審計部門內(nèi)部形成了矩陣式組織結(jié)構(gòu)，不但適應了整個銀行業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)的矩陣式組織體系，而且體現(xiàn)了高度的專業(yè)分工和審計的獨立性，為保持高效率的審計運作和充分的信息共享提供了條件。

　　三、內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

　　英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性和客觀性主要表現(xiàn)在審計組織的獨立、人財物的獨立以及審計運作的獨立。設置審計委員會、審計部門實行集權(quán)管理保證了審計組織的獨立性，與此相對應地保證了人財物配置權(quán)的獨立；在審計運作方面，由于董事會和高級管理層尊重內(nèi)部審計的性質(zhì)（獨立的客觀評價和咨詢），審計部門能夠通過對風險的獨立評估，形成審計計劃，提交審計委員會批準后執(zhí)行。在處理審計結(jié)果方面，有關(guān)矛盾和不一致性由上級審計部門和審計委員會甚至董事會出面協(xié)調(diào)，審計委員會或董事會負責督促管理層整改審計發(fā)現(xiàn)問題及貫徹落實審計建議。因此，在審計過程中，內(nèi)部審計部門獨立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程，內(nèi)部審計部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務，可以自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，并不受管理層的干涉，可以在內(nèi)部進行通報。內(nèi)部審計部門的這些形式和實質(zhì)上的獨立性來自獨立的審計組織體系和董事會對內(nèi)部審計政策、原則的規(guī)定和保證，以及整個銀行對內(nèi)部審計性質(zhì)的認識和內(nèi)部審計文化的形成。

　　審計的客觀性首先來自其獨立性的保證，另外內(nèi)部審計還采取一些輔助措施保證其客觀性，如：審計人員實行任務定期輪換；不參與銀行的經(jīng)營管理，不參與控制和其他管理程序的設計；在審計章程中確認內(nèi)部審計師的獨立性；內(nèi)部雇傭的審計師不能參與審計他在某一時期以前負責的業(yè)務；對審計工作和工作底稿進行嚴格的審查和評價；審計師的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤。