隨著我國金融體制改革的不斷深入，銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計已成為銀行業(yè)廣泛關(guān)注的一項課題。目前，我國政策性銀行、國有商業(yè)銀行和股份制銀行，大多采用總分行的管理體系。作為統(tǒng)一法人，總行與各分行，各分行與下屬機構(gòu)之間存在著委托代理關(guān)系，并以授權(quán)、分權(quán)形式表現(xiàn)出來，任何一級機構(gòu)的負責(zé)人都必須在上級機構(gòu)的授權(quán)范圍內(nèi)組織本單位的經(jīng)營活動。在總、分行內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)者與職能部門管理者之間也存在著授權(quán)和經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，經(jīng)營管理權(quán)責(zé)必須層層落實。銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，正是順應(yīng)這種客觀要求發(fā)展起來的。本文試從實踐出發(fā)，根據(jù)當(dāng)前銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的主要問題，對審計形式與方法做了初步探討，以尋求完善任期經(jīng)濟責(zé)任審計的有效途徑。

　　銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是指對銀行所屬單位、部門主要負責(zé)人任職期間有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，對被審計人應(yīng)負責(zé)任進行監(jiān)督、鑒證和評價。審計任務(wù)一般由銀行內(nèi)審部門承擔(dān)。目前，各行開展的內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，主要偏重于對分支行行長的審計，對這方面的研究和探討也最深入。實際上，內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經(jīng)濟責(zé)任的總、分行職能部門和直屬單位的負責(zé)人，甚至是重要業(yè)務(wù)崗位上的一般工作人員，均可作為審計對象。

　　與其他銀行審計業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟責(zé)任審計有著自身顯著的特點：首先，這類審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)（國家財經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）內(nèi)容多且變化大；第三，這類審計群眾性較強；第四，審計結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。

　　目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經(jīng)濟責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認為，為實現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特點，對審計形式、審計方法進行創(chuàng)新。

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　　目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。

　　實踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是對被審計人履行上級交付經(jīng)濟責(zé)任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經(jīng)營活動中界定他的“功過是非”，落實其經(jīng)濟責(zé)任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險的要求，無法完全實現(xiàn)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，必須把握以下兩點：

　　1.內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)采用定期審計與離任審計相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計人任期內(nèi)不間斷地進行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行總結(jié)。為作好離任審計，必須開展定期審計。

　　2.內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)和常規(guī)審計（如經(jīng)常性財務(wù)收支審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅要吸收常規(guī)性審計的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計一并進行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經(jīng)營管理狀況的同時，可嘗試對主要負責(zé)人工作情況進行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進行常規(guī)處理，還應(yīng)對主要負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據(jù)。

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　　與其他審計業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計更加注重對被審計單位經(jīng)濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟業(yè)績、落實其經(jīng)濟責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，首先應(yīng)對被審計單位的主要業(yè)務(wù)信息進行確認，以分支行行長經(jīng)濟責(zé)任審計為例，可從被審計行財務(wù)報表人手，運用比較分析、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進行審查。通過財務(wù)報表審核，有關(guān)財務(wù)信息的確認工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計行經(jīng)濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。

　　對銀行分支機構(gòu)而言，評價內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統(tǒng)的嚴密性、獨立性，資產(chǎn)、負債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。

　　為了更直觀地說明被審計行的經(jīng)濟效益和管理水平，可根據(jù)實際情況選用一些評價指標(biāo)，對被審計行近年來的發(fā)展?fàn)顩r進行量化分析并預(yù)測未來發(fā)展趨勢?？刹捎玫闹笜?biāo)分為兩類：（1）反映被審計單位風(fēng)險程度和經(jīng)營成果的指標(biāo)，包括：流動性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費用率等。（2）反映被審計人經(jīng)濟責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長率、計劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。

　?。ㄈ┮詫嵤虑笫菫樵瓌t，界定被審計人責(zé)任界限

　　如何鑒定被審計人的經(jīng)濟責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的落腳點和難點。審計過程中，應(yīng)本著實事求是的原則，劃清以下界限：

　　1.劃清被審計單位責(zé)任與被審計人責(zé)任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規(guī)問題，有的屬于被審計行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負責(zé)人個人違紀(jì)問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應(yīng)加以區(qū)別。

　　2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計過程中，應(yīng)把握好被審計人經(jīng)營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關(guān)系。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整造成的，并在評價中給予充分考慮。對于非經(jīng)營因素導(dǎo)致的利潤增加和減少，如行業(yè)補貼、自然災(zāi)害等，應(yīng)作為其他調(diào)整項，在考核被審計人經(jīng)營業(yè)績時予以扣除。

　　3.劃清現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限。由于被審計單位的經(jīng)濟活動是連續(xù)不斷的，前任領(lǐng)導(dǎo)作出的決策，有可能對現(xiàn)階段的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。審計過程中，要特別注意區(qū)分前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時，也要對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)是否對前任形成問題采取了必要措施，以及整改效果如何進行評價。

　　4、劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。在實踐中，可嘗試將被審計人的經(jīng)濟責(zé)任區(qū)分和界定為直接責(zé)任、主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種：（1）未經(jīng)授權(quán)、或未履行正常工作手續(xù)或未采納有關(guān)部門或人員提出的意見造成的問題，由被審計人負直接責(zé)任；（2）屬被審計人主持并經(jīng)集體研究決策后出現(xiàn)的問題或風(fēng)險，由被審計人負主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（3）因分管業(yè)務(wù)部門或被審計人的下屬人員貫徹執(zhí)行政策法規(guī)出現(xiàn)偏差或營私舞弊造成的問題或風(fēng)險，由被審計人負領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。