日益激烈的市場競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益。把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，將以查錯糾弊為主的財務(wù)合規(guī)型審計轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計為主，即財務(wù)收支審計向管理審計延伸，更符合管理者對審計工作的要求。結(jié)合工作實際，本文就財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸談點粗淺的體會和看法。

    一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必然性

    隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時，由于審計工作逐年深入，會計信息、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財務(wù)收支合法性、財務(wù)狀況真實性、財務(wù)成果正確性的財務(wù)收支審計的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計的服務(wù)職能。而管理審計則彌補了這些不足。由此，財務(wù)收支審計向管理審計延伸成為必然。

    首先，管理審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實踐方面得到普遍理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競爭的核心是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理只有在競爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來滿足企業(yè)在市場競爭中的需求。改進(jìn)內(nèi)部審計，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

    其次，開展管理審計也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要。審計的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計和事中審計。管理審計應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心，是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計管理層次的需要。

    第三，管理審計立足點高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計開展工作。管理審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，同時內(nèi)部審計與企業(yè)有著共同的目標(biāo)。這種“天然”優(yōu)勢使它更適合做管理審計工作。

    二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的主要方法

    1.轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。目前，在作為審計主體的審計人員中，有些人對管理審計存在一些模糊認(rèn)識，認(rèn)為在企業(yè)管理活動中，管理審計是服務(wù)，財務(wù)收支審計是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上，管理審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，財務(wù)收支審計與管理審計都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能，監(jiān)督與服務(wù)可以統(tǒng)一于一種審計形式之中。管理審計從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。因此，審計人員要引入先進(jìn)的審計理念，樹立管理審計的思想。

    審計客體即被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計就是查問題的，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認(rèn)識到，審計行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題?？傊?，審計的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念自我更新，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)，使審計工作難以開展。

    2.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應(yīng)獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外，審計部門只有獨立于被審計活動，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。

    3.內(nèi)部審計要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。審計人員要擴(kuò)大視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

    4.從內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)事前事中審計，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進(jìn)行管理及效益審計時，應(yīng)按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行功能性測試和遵循性測試，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。

    三、完善機(jī)制，提高審計人員素質(zhì)

    1.建立完善的審計內(nèi)部激勵約束機(jī)制。財務(wù)收支審計簡單易行且審計結(jié)果直觀，成果易見。管理審計與財務(wù)收支審計相比，側(cè)重點有所不同，不僅花費力氣大，且直接成果相對不大，但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。因此，審計人員業(yè)績不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效考核指標(biāo)偏重于審計結(jié)果，使得審計人員人為地將管理審計與財務(wù)收支審計混淆起來，一方面講管理審計很重要，另一方面又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，先搞好財務(wù)收支審計，再向管理審計延伸，使管理審計停留在口頭上。針對這種情況，須在激勵和約束機(jī)制上做文章，在對審計人員考核時，應(yīng)加大對管理審計的傾斜，引導(dǎo)審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

    2.審計人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動，是專業(yè)性很強(qiáng)且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動。管理審計與財務(wù)等管理部門開展的經(jīng)濟(jì)活動分析，在性質(zhì)上是不相同的，前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動，不能替代管理部門的工作，后者是管理部門結(jié)合各自的業(yè)務(wù)所進(jìn)行的一種管理活動，兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進(jìn)行審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的知識。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出科學(xué)合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

    3.抓住重點，改進(jìn)方法。首先要選好審計項目，結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)合同審計及營銷審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對市場營銷、經(jīng)營目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營銷效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。

    總之，將財務(wù)收支審計向管理審計延伸，應(yīng)作為內(nèi)部審計工作的核心和今后的發(fā)展方向，審計工作的目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上，其定位應(yīng)放在“管理、效益”四個字上。