實行會計集中核算制度，是財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，是會計核算方式的一次重大變革。目前，會計集中核算制度已在全省全面實施，我市自2000年起率先在縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，2002年起又在市級主管部門推行會計集中核算工作。會計集中核算制度的主要內(nèi)容是在基層單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消銀行帳戶，統(tǒng)一到會計核算中心集中辦理資金結(jié)算、集中進(jìn)行會計核算、集中管理會計檔案的一種融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計管理形式，是會計委派工作的深化和發(fā)展。其主要特征是：一是業(yè)務(wù)實行委托代理；二是代理具有強(qiáng)制性；三是會計職能分離；四是會計人員獨立性強(qiáng)。在這一制度下，資金載體發(fā)生了變化，會計收支管理模式由分散型轉(zhuǎn)為集中型，各單位收入的繳撥方式和程序、支出的支付方式和程序相應(yīng)發(fā)生了變化。由此導(dǎo)致各項內(nèi)部審計工作的容體、對象、重點、方式、方法、程序與實行該制度前有所不同。

　　下面筆者將對實施會計集中核算制度后對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的影響以及我們應(yīng)該采取的應(yīng)對思路作一探討。

　　一、實施會計集中核算制度對內(nèi)部審計工作的影響

　　（—）正面影響

　　1.有利于提高內(nèi)部審計工作效率。實施會計集中核算后，加強(qiáng)了財政資金使用透明度，有利于單位依法理財，堵塞漏洞，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)督，從而有效地阻止單位財務(wù)收支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理開支，提高會計信息質(zhì)量。由于會計核算得到加強(qiáng)、會計監(jiān)督職能得到強(qiáng)化、會計信息質(zhì)量得到提高。從而有利于提高內(nèi)部審計工作效率，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

　　2.有利子減少審計成本，突出審計重點……會計核算中心集中了各基層單位、部門的會計資料和信息，內(nèi)部審計部門通過會計核算中心可花費較少的審計成本就可以對各單位實施內(nèi)部審計工作，有利于確定審計重點，有利于確定宏觀分析和全面評價。

　　3.有利于對“小金庫”的確認(rèn)和判定。實施會計集中核算后，各進(jìn)中心的行政事業(yè)單位所有銀行帳戶均被撤銷，所有資金全部納入核算中心。因此凡是沒經(jīng)批準(zhǔn)遺留和新出現(xiàn)的中心之外的帳戶和資金都應(yīng)視為“帳外帳”、“小金庫”。

　?。ǘ┴?fù)面影響

　　1.資金載體發(fā)生變化使內(nèi)部審計客體增加，增大了責(zé)任認(rèn)定了難度。在會計集中核算制下，資金載體發(fā)生了變化，內(nèi)部審計部門與被審計的單位、部門之間增加了會計核算中心，因而審計對象由原來單一被審計單位、部門變?yōu)楸粚徲媶挝弧⒉块T與會計核算中心兩個客體。被審計單位、部門的會計核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理的主體，也必然是被審計的主要客體；而核算中心成為審計的又一客體，是因為被審計單位的會計職能、會計核算、會計監(jiān)督都由會計核算中心完成，并行使會計資料檔案保管權(quán)力及資金管理權(quán)。因此在核算中心與被審計單位部門之間可能就一些會計核算責(zé)任問題相互推諉，以及要在兩個客體間來回查閱和問詢辯認(rèn)，增大了一些責(zé)任認(rèn)定難度。

　　2.準(zhǔn)則規(guī)范的滯后，有待于完善。會計核算工作從被審計單位、部門分離出來后，誰對會計資料真實完整作出承諾，由誰簽證、怎么簽證，而現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況。按照會計集中核算體制的現(xiàn)狀，在會計集中核算過程中，被審計單位部門原來的會計責(zé)任在被審計單位、部門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計單位、部門原承擔(dān)的全部會計責(zé)任有部分轉(zhuǎn)變到了核算中心。會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時對會計資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)。但會計主體責(zé)任主體還是被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會計責(zé)任變化后，開展內(nèi)部審計工作需要對這些問題作進(jìn)一步研究探索，更需要有關(guān)部門及時出臺這方面的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　3.新出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象增添一些審計難度。成立中心后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級單位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織，因此給內(nèi)部審計檢查難度加大。

　　4.進(jìn)中心單位開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定。由于各單位、部門收支狀況原本不同，沒有統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)，會計集中核算后各單位的財務(wù)收支集中在一個桌面上，因此標(biāo)準(zhǔn)問題凸現(xiàn)出來。從大宗材料、設(shè)備采購等大額費用支出，到差旅、電話費等小額費用支出，從招待、會議費的公務(wù)費用支出，到補(bǔ)貼、獎金等福利費用支出，因沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不好確認(rèn)其違規(guī)違紀(jì)問題。

　　5.會計核算中心對各單位、部門的經(jīng)濟(jì)事項缺乏有效的監(jiān)督手段，增加審計難度。會計核算中心人員不參與各單位財務(wù)收支活動，對各單位具體工作和開支項目不十分清楚，在會計核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經(jīng)濟(jì)事項的真實性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計的難度。

　　二、實施會計集中核算制后內(nèi)部審計工作應(yīng)采取的應(yīng)對措施

　　面對會計集中核算后給內(nèi)部審計工作帶來的影響，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)針對實際情況，及時采取有效措施應(yīng)對。同時還要充分認(rèn)識到成立會計核算中心只不過是多了一道會計監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計，不能理解為因為加強(qiáng)了會計監(jiān)督，而要削弱或取消內(nèi)部審計監(jiān)督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。因此，實行會計集中核算后，所屬基層單位的內(nèi)部審計任務(wù)不會從數(shù)量上發(fā)生變化，但在內(nèi)部審計的客體、內(nèi)容、重點、方式方法上面，要依據(jù)實際情況予以調(diào)整，從目前現(xiàn)狀看，要從以下幾個方面采取措施。

　　（—）分清責(zé)任主體、規(guī)范操作規(guī)程。會計集中核算后，審計客體和對象出現(xiàn)了兩個層面。一是被審計基層單位、部門，二是會計核算中心。根據(jù)客觀實際，各基層單位、部門的會計法律地位不變，其負(fù)責(zé)人仍是會計責(zé)任主體。應(yīng)對本單位的財務(wù)收支和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。因此，被審計基層單位、部門和負(fù)責(zé)人仍是審計通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證。核算中心承擔(dān)著各單位的會計核算職責(zé)，要對代管資金、會計核算、會計資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)，即要承擔(dān)一部分責(zé)任同時又因其是各基層單位、部門會計資料、會計檔案的集中地，還必須積極配合內(nèi)審部門對各單位、部門的審計，審計通知書同時抄送核算中心。

　　（二）適時調(diào)整審計目標(biāo)，及時把握審計重點。在會計集中核算制下，財務(wù)管理與會計核算、會計監(jiān)督職能分開，分別由被審計單位、部門和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，根據(jù)體制變化產(chǎn)生的影響，要適時調(diào)整方向，把握審計重點。

　　對被審計單位、部門。要加強(qiáng)對核算中心在日常會計監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會計事項進(jìn)行審計監(jiān)督，主要應(yīng)從以下幾個方面入手。一是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，是否由于會計核算工作的轉(zhuǎn)移，而喪失各項內(nèi)控制度。二是收入（包括預(yù)算外收入和其他收入）的真實和完整。重點檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入帳，有無逃避會計核算中心將收入不及時報帳、漏報、瞞報、少報或不報帳，轉(zhuǎn)移下級單位、形成單位的“小金庫”，搞帳外帳。三是支出的合規(guī)效益性。審核支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何、分析行政、事業(yè)成本的合理性、是否體現(xiàn)公共財政的要求，是否體現(xiàn)社會效益最大化原則。另外還要注意真發(fā)票、假項目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對金額大，報銷內(nèi)容顯失合理的支目予以重視。四是實物資產(chǎn)的管理，要突；出實物清查工作。就是要針對被審計單位部門實物資產(chǎn)管理薄弱的妻計集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在節(jié)計對象上要改變只審計一級財務(wù)單位的局限。鑒于以上幾個方面，內(nèi)部審計工作要及時改進(jìn)審計的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計成效。具體要采取如下措施。

　　一是要做到二個現(xiàn)場審計的結(jié)合。首先，要將會計核算中心作為實施內(nèi)部審計的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行解答，同時根據(jù)情況需要還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項的檢查和審核。

　　二是要注重外圍調(diào)查和實物清查。對于核算中心提供的會計資料是否全面、真實的反映了被審單位、部門財務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項目和財務(wù)事項的變化和真實情況。由于會計核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

　　三是要強(qiáng)化延伸審計。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財務(wù)狀況納入審計。

　　四是要注重跟蹤審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。會計集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計對象上要改變只審計一級財務(wù)單位的局限。

　　鑒于以上幾個方面，內(nèi)部審計工作要及時改進(jìn)審計的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計成效。具體要采取如下措施。

　　一是要做到二個現(xiàn)場審計的結(jié)合。首先，要將會計核算中心作為實施內(nèi)部審計的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行解答，同時根據(jù)情況需要還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項的檢查和審核。

　　二是要注重外圍調(diào)查和實物清查。對于核算中心提供的會計資料是否全面、真實的反映了被審單位、部門財務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項目和財務(wù)事項的變化和真實情況。由于會計核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

　　三是要強(qiáng)化延伸審計。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財務(wù)狀況納入審計。

　　四是要注重跟蹤審計。對于在審計中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。