《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》（審計(jì)署6號(hào)令）明確要求，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查是全面了解掌握被審單位基本情況，落實(shí)、量化、細(xì)化審計(jì)工作方案，確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，制定審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)和前提。認(rèn)真做好審前調(diào)查，是“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的必然要求，是嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必然要求。審前調(diào)查深入了，透徹了，搞好了，審計(jì)的重點(diǎn)也就能把握住了，審計(jì)實(shí)施方案的可行性和操作性也就強(qiáng)了，現(xiàn)場審計(jì)就能做到有的放矢，收到事半功倍之效。高度重視審前調(diào)查，扎實(shí)有效的開展審前調(diào)查，是每個(gè)審計(jì)組必須認(rèn)真對(duì)待的一項(xiàng)重要工作。因此，一個(gè)成功的審前調(diào)查，必須圍繞審計(jì)工作方案，遵循一定的程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，解決和回答好制定審計(jì)實(shí)施方案需要解決的問題。

　　一、審前調(diào)查必須解決和回答的問題

　　一個(gè)成功的審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查，必須解決以下事項(xiàng)，回答以下問題。

　　一是要解決審前調(diào)查干什么的問題。審前調(diào)查的內(nèi)容必須體現(xiàn)審計(jì)工作方案的要求，要將審計(jì)工作方案提出的審計(jì)目標(biāo)具體化，將審計(jì)工作方案涉及到的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)一步全面、準(zhǔn)確、細(xì)化。

　　二是初步鎖定本次項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，并探討和摸索重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方法和審計(jì)步驟，為正式實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)。

　　三是構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)，創(chuàng)建計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，分析整理獲取的數(shù)據(jù)，形成有用的中間數(shù)據(jù)庫，為實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)做好充分準(zhǔn)備。

　　四是確定本次項(xiàng)目審計(jì)所需配置的審計(jì)資源。通過審前調(diào)查，要確定本次項(xiàng)目審計(jì)所需投入的人員數(shù)量及專業(yè)結(jié)構(gòu)；審計(jì)實(shí)施需要的時(shí)間及審計(jì)進(jìn)度安排；審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

　　二、審前調(diào)查應(yīng)遵循的基本工作程序

　　合理、有序的工作程序是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、完成任務(wù)的基本要求，如同工廠生產(chǎn)產(chǎn)品一樣，它必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的工藝和流程，審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查同樣也要遵循一定的工作程序?？偨Y(jié)近幾年審計(jì)工作實(shí)踐，我們認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查需要按以下程序進(jìn)行。

　?。ㄒ唬┙M成審前調(diào)查組。做好組織準(zhǔn)備是完成任務(wù)的先決條件。搞好審前調(diào)查，首先需要組建審前調(diào)查組。組建審前調(diào)查組要認(rèn)真考慮以下問題。一是審前調(diào)查人員的數(shù)量及專業(yè)搭配。一般來說，人員數(shù)量的配備要根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度等因素考慮，需要配備的專業(yè)人員要針對(duì)項(xiàng)目所在行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行選定，既要有熟悉特定專業(yè)的專業(yè)人員，也要有熟悉建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理的人員。二是擬擔(dān)任該項(xiàng)目主審的人員一定要參與項(xiàng)目的審前調(diào)查。三是所在處室的負(fù)責(zé)人要親自帶隊(duì)進(jìn)行審前調(diào)查。

　?。ǘ╅_展審前調(diào)查培訓(xùn)。培訓(xùn)與學(xué)習(xí)是解決從不知到知之，從外行逐步成為內(nèi)行的有效途徑之一。審前調(diào)查是在對(duì)被審對(duì)象或項(xiàng)目基本不了解、不熟悉的情況下進(jìn)行的，而且由于審計(jì)對(duì)象分布在不同的行業(yè)，每一個(gè)項(xiàng)目基本上都是新面孔。為此，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查之前，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和項(xiàng)目所在的行業(yè)特點(diǎn)，必須組織參審人員進(jìn)行審前調(diào)查培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容要涵蓋以下內(nèi)容：一是要圍繞黨和國家的經(jīng)濟(jì)工作中心，組織全體參審人員學(xué)習(xí)黨和國家的大政方針和宏觀經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)；二是要學(xué)習(xí)審計(jì)署制定的年度工作計(jì)劃和全審會(huì)議精神，明確做好審計(jì)工作的指導(dǎo)思想和工作目標(biāo)，堅(jiān)定信心；三是學(xué)習(xí)與項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和項(xiàng)目所在的行業(yè)知識(shí),學(xué)習(xí)與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范、制度規(guī)定、會(huì)計(jì)制度，明確審計(jì)工作的思路和方向；四是學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)署定審計(jì)工作方案，要做到吃透精神，準(zhǔn)確理解，抓住目標(biāo)，把握重點(diǎn)，理清思路，找準(zhǔn)方向。培訓(xùn)的方式可采取個(gè)人學(xué)與處室集中學(xué)習(xí)相結(jié)合，處室自學(xué)與邀請專家講課相結(jié)合，也可請被審計(jì)單位的專業(yè)人員講解本系統(tǒng)、本行業(yè)的規(guī)定規(guī)范或行業(yè)特點(diǎn)，介紹本部門本單位履行職責(zé)情況、執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策情況和項(xiàng)目建設(shè)情況，也可采取走出去，到有關(guān)單位現(xiàn)場學(xué)習(xí)等多種方式和方法。

　?。ㄈ┲贫▽徢罢{(diào)查方案。制訂較為周全的審前調(diào)查方案是搞好審前調(diào)查不可缺少的重要環(huán)節(jié)。審前調(diào)查方案一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：審前調(diào)查的目的；審前調(diào)查的事項(xiàng)和內(nèi)容；審前調(diào)查的注意事項(xiàng)；審前調(diào)查的人員組成及分工；審前調(diào)查的時(shí)間等。

　?。ㄋ模M訂需要被審單位準(zhǔn)備、提供的資料清單、電子數(shù)據(jù)及相關(guān)要求，在正式審前調(diào)查前并提前一定時(shí)間通知對(duì)方進(jìn)行準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)場收集及匯總資料，進(jìn)行有關(guān)符合性測試。到被審單位進(jìn)行審前調(diào)查重要的工作就是要收集資料，匯總材料，了解情況，測試被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況，初步測評(píng)其風(fēng)險(xiǎn)程度，把握重點(diǎn)。對(duì)被審單位按清單要求準(zhǔn)備的材料進(jìn)行核對(duì)，對(duì)以表格形式提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行校對(duì)，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核。

　?。┓治鲦i定審計(jì)重點(diǎn)及重要事項(xiàng)。在收集完相關(guān)資料并進(jìn)行初步分析后，討論鎖定列入審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)重點(diǎn)和重要事項(xiàng)是審前調(diào)查的一項(xiàng)重要工作，它決定了審前調(diào)查工作的深度，體現(xiàn)了審前調(diào)查的工作成效。

　　（七）形成審前調(diào)查記錄。對(duì)被審單位的基本情況、項(xiàng)目的基本情況、審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的線索和重要事項(xiàng)都要形成審前調(diào)查記錄，它是審前調(diào)查工作痕跡的記錄和工作成果的記載。

　　（八）形成書面審前調(diào)查報(bào)告。審前調(diào)查報(bào)告是審前調(diào)查工作的成果體現(xiàn)。它要比較全面的回答編制審計(jì)實(shí)施方案需要回答的問題。

　　三、審前調(diào)查的技術(shù)方法

　　審前調(diào)查與現(xiàn)場正式審計(jì)相比，其最大的差別在于對(duì)問題審計(jì)的深度不同，審前調(diào)查著重于發(fā)現(xiàn)問題的線索，而正式審計(jì)就是要搞清楚審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的線索。因而兩者的技術(shù)方法應(yīng)該完全一樣。但由于著重點(diǎn)不一樣，其不同的方法使用的效果還是有差異的。在審前調(diào)查階段，經(jīng)常采用以下方法。

　　一是“收”。

　　就是充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。充分利用信息化手段，收集電子資料。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，給審計(jì)工作提供了一個(gè)全新的平臺(tái)。下載被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理，通過電子數(shù)據(jù)的分析使用，確定審計(jì)重點(diǎn)，鎖定審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)投資領(lǐng)域業(yè)務(wù)流程沒有實(shí)行電腦化，財(cái)務(wù)核算的電算化水平也不高，既沒有項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程的電子軌跡記錄，也沒有完整的財(cái)務(wù)電子帳薄，加之一個(gè)項(xiàng)目涉及許多施工單位、設(shè)計(jì)單位、材料供應(yīng)單位、監(jiān)理單位，有的單位有電子數(shù)據(jù)、有的沒有電子數(shù)據(jù)，給我們利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行收集資料并開展審計(jì)帶來了較大困難。為此，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，通過設(shè)計(jì)各種二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫。然后，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，并按審計(jì)要求和審計(jì)思維分析的邏輯關(guān)健進(jìn)行整理，形成中間數(shù)據(jù)庫，并通過分析，建立審計(jì)數(shù)據(jù)模型，確定審計(jì)重點(diǎn)，鎖定審計(jì)對(duì)象。同時(shí)要按事前提出清單進(jìn)行資料的收集與核對(duì)工作，確保被審單位提供的資料全面、完整。

　　二是“聽”。

　　審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)到了被審計(jì)單位，要集中一定的時(shí)間聽取被審計(jì)單位及其有關(guān)部門的情況介紹?？梢圆扇〖新犎R報(bào)的形式，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人介紹本單位的職能職責(zé)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。還可以根據(jù)需要采取召開小型座談會(huì)的方式，聽取有關(guān)職能部門或業(yè)務(wù)處室的同志就本單位或本部門主要業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹。也可以采取問卷的方法了解情況。

　　三是“看”。

　　也就是搜集查看有關(guān)審計(jì)資料，掌握總體情況。為了提高工作效率，審計(jì)組可按照調(diào)查的內(nèi)容，分成若干小組進(jìn)行。重點(diǎn)收集查看的審計(jì)資料包括：項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告、可研報(bào)告及批準(zhǔn)文件、初步設(shè)計(jì)文件及批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)文件及其他工程資料、國家有關(guān)部門頒布的行業(yè)制度和規(guī)定、財(cái)稅政策法規(guī)、預(yù)算或計(jì)劃、被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表或決算報(bào)表、上報(bào)的文件及其批復(fù)、銀行賬戶、會(huì)計(jì)賬表憑證及其電子數(shù)據(jù)、相關(guān)的內(nèi)部控制制度和重要的會(huì)議記錄等文件資料。

　　四是“訪”。

　　就是根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對(duì)涉及到的相關(guān)單位或有關(guān)部門單位進(jìn)行延伸走訪。一是走訪設(shè)計(jì)、施工單位。調(diào)查組不能就調(diào)查的內(nèi)容局限于建設(shè)單位，而是要在掌握建設(shè)單位基本情況的基礎(chǔ)上，將調(diào)查建設(shè)單位與調(diào)查設(shè)計(jì)單位、施工單位、材料設(shè)備單位供應(yīng)結(jié)合起來，帶著在建設(shè)單位掌握的相關(guān)單位的資料數(shù)據(jù)，到相關(guān)單位去核實(shí)，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容，尋找相關(guān)單位之間在工程建設(shè)和管理、工程款支付及往來方面出現(xiàn)的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。二是走訪相關(guān)部門或單位。如有針對(duì)性地走訪政府職能部門，了解國家在某一方面的方針政策；走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門，了解上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理情況和行業(yè)特點(diǎn)；走訪被審計(jì)單位的交易往來單位，了解業(yè)務(wù)交易和工作往來情況。

　　五是“辯”。

　　所謂辯就是對(duì)所獲取的資料、掌握的情況進(jìn)行整理和分析，為發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計(jì)重點(diǎn)找準(zhǔn)方向，走對(duì)路子。分析既要有總體分析，也要有個(gè)別分析；既要進(jìn)行不同內(nèi)容和數(shù)量的結(jié)構(gòu)分析，也要進(jìn)行發(fā)展的趨勢分析；既要進(jìn)行綜合分析，也要進(jìn)行類別分析；對(duì)于投資項(xiàng)目還要對(duì)工程現(xiàn)場進(jìn)行考察和分析，亦即進(jìn)行實(shí)物量分析。不同形式的分析和分析性復(fù)核是我們審計(jì)人員智慧和經(jīng)驗(yàn)的體現(xiàn)，它在很大程度上決定了審前調(diào)查的質(zhì)量。

　　六是“議”。

　　召開審前調(diào)查組會(huì)議，及時(shí)將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總。審前調(diào)查期間和后期，要召開審前調(diào)查組會(huì)議，審計(jì)組根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的總體目標(biāo)，及時(shí)進(jìn)行討論審議。一是各個(gè)小組要在掌握總體情況的基礎(chǔ)上，對(duì)深入到有關(guān)處室或下屬單位了解的政策執(zhí)行情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況和實(shí)際操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，總結(jié)出審計(jì)的操作程序和操作方法，確定重點(diǎn)和內(nèi)容，經(jīng)議定后形成審前調(diào)查材料。二是討論重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、 內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，形成會(huì)議結(jié)論和記錄。三是會(huì)后，調(diào)查人員要及時(shí)將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總。對(duì)各小組匯總上來的資料要進(jìn)行分析梳理，進(jìn)一步尋找重點(diǎn)問題的線索，歸納出重點(diǎn)問題，研討審計(jì)方法，明確正式進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容和范圍。同時(shí)繪制被審計(jì)單位工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計(jì)單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

　　七是“寫”。

　　所謂寫就是將需要記錄的事項(xiàng)和情況形成審前調(diào)查記錄，編寫審前調(diào)查報(bào)告。