[摘要]：本文立足金融審計(jì)實(shí)踐，探討當(dāng)前金融犯罪的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，在此基礎(chǔ)上提出金融審計(jì)在防治金融犯罪中的對(duì)策，以期對(duì)金融犯罪的防范、查處提供借鑒。

　　[關(guān)鍵詞]：金融犯罪 趨勢(shì)  特征  審計(jì)

　　金融犯罪是指在金融活動(dòng)中，侵害金融管理制度、金融市場(chǎng)秩序以及其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，依照我國(guó)刑法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到刑法處罰的行為。為了預(yù)防和懲治這種犯罪，近20年來(lái)我國(guó)先后制定了大量以金融犯罪及其刑事處罰為專(zhuān)門(mén)內(nèi)容的刑事立法。修訂后的新刑法也明確體現(xiàn)了維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融體制改革，保障金融安全的價(jià)值取向，針對(duì)金融犯罪在經(jīng)濟(jì)犯罪中比重大、種類(lèi)多的情況，對(duì)具體罪名的規(guī)定也是經(jīng)濟(jì)類(lèi)犯罪中較多的一類(lèi)，達(dá)30余個(gè)。從近年揭露和查處的金融犯罪案件看，當(dāng)前不同種類(lèi)的金融犯罪具有一些共同的特點(diǎn)和一致的發(fā)展趨勢(shì)。

　　一、當(dāng)前金融犯罪的特點(diǎn)和趨勢(shì)

　?。ㄒ唬┐蟀割l發(fā)、危害嚴(yán)重，是形成金融風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

　　金融對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的巨大影響作用及其本身的高風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)決定了金融犯罪危害的嚴(yán)重性。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，掌握著重要的經(jīng)濟(jì)資源，是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈。作為信貸收支、外匯收支、現(xiàn)金收支和匯兌結(jié)算的中心，在建立和完善宏觀調(diào)控體系中具有十分重要的地位，一旦出現(xiàn)巨大損失，或者不堪承受資產(chǎn)損失而被迫倒閉時(shí)，勢(shì)必導(dǎo)致與之相聯(lián)系的“支付鏈條”中斷，對(duì)其他相關(guān)金融機(jī)構(gòu)及工商企業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊，當(dāng)金融犯罪發(fā)展到一定水平時(shí)，其危害結(jié)果不單單是巨大的財(cái)務(wù)損失，而將向縱深發(fā)展。比如對(duì)銀行的信譽(yù)、銀行與企業(yè)的合作誠(chéng)信、社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定等都將帶來(lái)難以彌補(bǔ)的損害。

　　從武漢辦近幾年審計(jì)查處的金融犯罪案件看，平均每起案件涉案金額約1億元，造成的損失大，社會(huì)影響惡劣。如某銀行非法賬外吸收存款3.8億元，一度引起擠兌風(fēng)波，使該行不能正常經(jīng)營(yíng)。今年在工行審計(jì)中查處的一起涉嫌詐騙貸款8000多萬(wàn)元的案件，不僅銀行蒙受了重大損失，而且影響了當(dāng)?shù)匾慌鷼埣踩说幕旧畋Ｕ虾鸵恍┞毠さ纳?jì)問(wèn)題，引發(fā)了20多起到省市政府的上訪事件，留下了嚴(yán)重社會(huì)隱患。中國(guó)銀行廣東開(kāi)平支行“10.12案”涉案金額更大，波及范圍更廣，危害更深。

　　雖然我國(guó)銀行業(yè)發(fā)生倒閉的事件不多，至今沒(méi)有發(fā)生過(guò)大規(guī)模的銀行危機(jī)，這在很大程度上是由于當(dāng)銀行出現(xiàn)較高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，政府迅速介入，通過(guò)行政手段壓制、化解。加入WTO后，我國(guó)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)正發(fā)生變化，金融運(yùn)行的獨(dú)立性更強(qiáng)，政府對(duì)其行政干預(yù)進(jìn)一步淡化，金融依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)作，金融穩(wěn)定不能再依賴(lài)國(guó)家信用的支撐和行政措施的庇護(hù)。因此，充分認(rèn)識(shí)金融犯罪的危害性十分重要。

　?。ǘ┦侄味鄻?，潛伏期長(zhǎng)；犯罪主體中私營(yíng)企業(yè)呈上升趨勢(shì)；資本市場(chǎng)犯罪問(wèn)題突出；犯罪手段呈現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化、智能化的趨勢(shì)

　　利用詐騙手段實(shí)施犯罪是金融領(lǐng)域案發(fā)較多，防不勝防的痼疾。犯罪人主要采取鉆銀行內(nèi)控不嚴(yán)的空子，從貸款、信用證、票據(jù)、信用卡等方面打開(kāi)突破口或干脆通過(guò)私設(shè)金融機(jī)構(gòu)非法集資、違法經(jīng)營(yíng)，還有的利用計(jì)算機(jī)犯罪，跨國(guó)性的國(guó)際金融詐騙也時(shí)有發(fā)生。近來(lái)，金融犯罪的手段更加詭秘，呈現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化、智能化的趨勢(shì)，并且犯罪潛伏期比較長(zhǎng)，從作案到案發(fā)一般有2-3年的周期或更長(zhǎng)。我們注意到，近年犯罪分子鉆現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)不完善的空子實(shí)施犯罪的問(wèn)題比較突出。如通過(guò)一人多頭注冊(cè)公司等手段轉(zhuǎn)移信貸資金在騙貸案中就較為普遍。一些犯罪分子通過(guò)多頭注冊(cè)公司，一方面將騙取的銀行信貸資金通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)反復(fù)對(duì)轉(zhuǎn)、賬務(wù)互掛往來(lái)掩蓋貸款的真實(shí)用途，挪作他用。另一方面在經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題后采取“棄舊保新”、“金蟬脫殼”等手法，向銀行轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，逃避責(zé)任。

　　作為資本市場(chǎng)重要組成部分的證券市場(chǎng)犯罪也很突出。由于我國(guó)公司治理制度還不健全，監(jiān)管手段有限，證券交易犯罪定性難，而違法交易獲利大、操作方便，證券市場(chǎng)頻繁發(fā)生違法犯罪事件。比較典型的犯罪類(lèi)型有：一是編造虛假信息。上市公司內(nèi)部人員編造虛假信息欺騙投資者。二是操縱市場(chǎng)。作案人員通過(guò)合法手段進(jìn)行非法交易轉(zhuǎn)移財(cái)富。三是內(nèi)幕交易。犯罪分子在各地犯罪，致使證據(jù)收集難度加大。四是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。一種是低價(jià)高評(píng)，由上市公司買(mǎi)進(jìn)，造成上市公司資產(chǎn)流失。另一種是將上市公司大量資產(chǎn)認(rèn)定為壞賬。

　　從犯罪人所屬經(jīng)濟(jì)類(lèi)型看，近來(lái)個(gè)私民營(yíng)企業(yè)比重比較大并呈上升趨勢(shì)。最近，我們就查出某市5個(gè)民營(yíng)業(yè)主采取不法手段詐騙銀行貸款2億多元，造成國(guó)有資產(chǎn)損失1億多元的案件線索。其詐騙手法：一是編造虛假項(xiàng)目和虛假會(huì)計(jì)報(bào)表騙貸；二是以虛假的合同騙貸；三是通過(guò)虛假工商登記、虛假注冊(cè)騙貸；四是以虛假的擔(dān)保騙貸；五是以欺詐性抵押騙貸；六是通過(guò)行賄取得貸款。民營(yíng)業(yè)主在騙取巨額貸款后往往都是銷(xiāo)聲匿跡、或異地發(fā)展、或移居境外過(guò)著奢華的生活。

　　（三）犯罪形態(tài)復(fù)雜，內(nèi)外勾結(jié)、上下勾結(jié)聯(lián)手犯罪問(wèn)題突出

　　金融犯罪可能是單獨(dú)實(shí)施，也可能是共同犯罪，甚至是業(yè)內(nèi)人員與外部人員共同勾結(jié)聯(lián)手犯罪。共同作案人之間分工明確，利用制度不嚴(yán)、監(jiān)管不力的漏洞，有計(jì)劃、有預(yù)謀地實(shí)施犯罪，并且犯罪人往往“扯虎皮，作大旗”，搞假戲真唱。從表面上看，這些犯罪通常是以正常的業(yè)務(wù)名義和正常的業(yè)務(wù)程序?qū)嵤?，很難被發(fā)現(xiàn)，即使案發(fā)后也很難定罪。這些共同犯罪一是具有專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性的特征，二是犯罪的條件比外部人員單獨(dú)犯罪更為方便優(yōu)越，三是犯罪更容易得逞且便于掩蓋，四是獲取的非法利益更大。近年來(lái)，一些社會(huì)上的不法之徒與少數(shù)金融機(jī)構(gòu)工作人員相互串通、聯(lián)手犯罪的問(wèn)題比較突出。特別是數(shù)額巨大的金融犯罪中，基本都有內(nèi)部人員參與。這些內(nèi)部人員除一般工作人員外，更有一些部門(mén)負(fù)責(zé)人利用手中的職權(quán)參與作案。這些人一旦參與，不但損失更為嚴(yán)重，而且與挪用、貪污、瀆職等行為交織在一起，具有并發(fā)性的特征。

　　我們最近查出的貸款詐騙案中，就涉及到銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié)，受賄犯罪的問(wèn)題。某支行行長(zhǎng)不惜跳上前臺(tái)，親自出面為騙貸者積極活動(dòng)聯(lián)系擔(dān)保單位，發(fā)放虛假貸款作擔(dān)保使騙貸進(jìn)一步升級(jí)。不僅挪用公款，而且違法發(fā)放貸款，用違法的方式掩蓋違法的問(wèn)題。在貸款的發(fā)放中，利用權(quán)勢(shì)強(qiáng)令下屬操作，通過(guò)化整為零、借新還舊等方式企圖使問(wèn)題隱蔽化。

　?。ㄋ模┳靼割I(lǐng)域擴(kuò)大，涉足新興金融業(yè)務(wù)的犯罪增多

　　隨著金融業(yè)的發(fā)展，新的業(yè)務(wù)品種也得到較快的發(fā)展。但由于相關(guān)法規(guī)尚未建立健全，監(jiān)管相對(duì)滯后，金融部門(mén)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，犯罪有“可趁之機(jī)”，在作案手段、犯罪形式等方面也有了迅速的發(fā)展，涉案的金融領(lǐng)域擴(kuò)大，涉足新興金融業(yè)務(wù)的犯罪不斷增多。如利用個(gè)人住房按揭貸款、汽車(chē)消費(fèi)貸款、助學(xué)貸款騙取銀行資金；針對(duì)電話銀行、自助銀行、證券交易系統(tǒng)的犯罪等。

　?。ㄎ澹┤胧篮蠼鹑诜缸飳⒊尸F(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)

　　一是跨國(guó)犯罪將不斷增多。全球金融一體化是金融發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)，金融犯罪也必然向跨國(guó)化發(fā)展。跨國(guó)犯罪主要發(fā)生在國(guó)際貸款、跨國(guó)資本流動(dòng)等國(guó)際金融業(yè)務(wù)中，以偽造、欺詐為主要形式，如信用證欺詐、金融票據(jù)欺詐和信用卡欺詐，等等。

　　二是犯罪活動(dòng)將更趨職業(yè)化和智能化。實(shí)施金融犯罪的主體通常具有較高的金融專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平，熟悉金融活動(dòng)的運(yùn)作方式，精通各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，研究過(guò)相關(guān)的法律和規(guī)章制度，而且策劃周密、操作隱蔽，具有較強(qiáng)的規(guī)避法律能力。

　　三是有組織犯罪將更多地涉足金融領(lǐng)域。國(guó)際經(jīng)濟(jì)犯罪組織為在全球范圍內(nèi)爭(zhēng)取更多的犯罪空間，其觸角已開(kāi)始伸入我國(guó)；洗錢(qián)作為犯罪分子轉(zhuǎn)移、隱匿非法所得并使之合法化從而逃避追繳的重要手段，被犯罪分子較多地使用。

　　四是網(wǎng)絡(luò)犯罪將日趨嚴(yán)重。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用在提高金融業(yè)務(wù)效率的同時(shí)也留下了新型犯罪的空間。任何網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全都是相對(duì)的，絕對(duì)安全的系統(tǒng)是不存在的。不法分子利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)施犯罪的方式很多，主要有：改變或破壞存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)銀行中的信息；截取網(wǎng)絡(luò)傳遞中的資料；加載不實(shí)記錄或信息；打入網(wǎng)絡(luò)銀行中的客戶(hù)帳戶(hù)竊取他人資金，等等。

　　金融犯罪與其他犯罪一樣，是多種原因或者多種因素相互作用的結(jié)果。從社會(huì)層面看，體制轉(zhuǎn)軌中新舊經(jīng)濟(jì)金融體制轉(zhuǎn)變的磨合期，計(jì)劃與市場(chǎng)的矛盾和控制管理的真空是金融犯罪的直接成因，價(jià)值觀念的巨變以及不良文化的影響也是重要成因；從金融監(jiān)管層面看，宏觀上監(jiān)督不力、管理不嚴(yán)，微觀上金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行內(nèi)控不到位，部分職員素質(zhì)較差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，也是發(fā)生金融犯罪的重要成因；從法律層面看，在立法上，盡管?chē)?guó)家給予了高度重視，但成文法存在一些缺陷、漏洞或不盡完善之處，對(duì)金融犯罪的法律責(zé)任的規(guī)定還缺乏系統(tǒng)性和具體化。對(duì)違法犯罪責(zé)任追究不到位，“大事化小、小事化了”或“以罰代法”。有些司法人員業(yè)務(wù)水平不高，執(zhí)法不力，甚至徇私枉法，致使對(duì)金融犯罪打擊不力，變相助長(zhǎng)了犯罪。

　　二、審計(jì)對(duì)策

　　（一）提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)定信念，始終把查處重大金融犯罪作為金融審計(jì)的重中之重

　　目前審計(jì)中對(duì)待查處金融犯罪普遍存在以下幾種模糊認(rèn)識(shí)：一是“天下太平論”。認(rèn)為金融企業(yè)從92年到現(xiàn)在，歷經(jīng)由亂到治，已經(jīng)逐步規(guī)范，特別是98年以后，各級(jí)部門(mén)加強(qiáng)了金融監(jiān)管和查處力度，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題明顯減少，一般性案件得到有效遏止，金融秩序逐步好轉(zhuǎn)，從而產(chǎn)生了麻痹思想，放松了警惕。對(duì)大案、要案、惡性案件發(fā)生思想準(zhǔn)備不足。二是“與己無(wú)關(guān)論”，認(rèn)為審計(jì)的職責(zé)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，至于案件的查處有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)查案是越俎代庖。三是“唯案件論”，沒(méi)有正確處理審計(jì)與查案的關(guān)系，急功近利，不從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髦欣沓鲱^緒、發(fā)現(xiàn)線索，而是熱衷于無(wú)價(jià)值的舉報(bào)和從事應(yīng)由司法部門(mén)辦理的事務(wù)，為了案件而查案件，既費(fèi)時(shí)又誤事。觀念上的淡薄和認(rèn)識(shí)上的膚淺，會(huì)使金融犯罪的查處失去思想基礎(chǔ)。因此，樹(shù)立正確的金融審計(jì)觀成為揭露金融犯罪的當(dāng)務(wù)之急。第一，強(qiáng)化大要案意識(shí)。近兩年發(fā)生的金融大案給我們敲響了警鐘，我們應(yīng)該繃緊案件意識(shí)這根弦，認(rèn)識(shí)到只要有私心貪欲存在，只要有可乘之機(jī)，就會(huì)有案件發(fā)生。而且管理越嚴(yán)，作案成本越高，不發(fā)案則己，一發(fā)就是大案、要案、惡性案件。第二，處理好審計(jì)和查處案件的關(guān)系。在工作中要科學(xué)考核金融審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，鼓勵(lì)他們發(fā)現(xiàn)案件線索，調(diào)動(dòng)查案的積極性，但不能以案件論英雄、論成敗。第三，對(duì)查處案件的職責(zé)有清醒認(rèn)識(shí)。在審計(jì)中要保持清醒的頭腦，明晰職責(zé)、理順關(guān)系，對(duì)案件查處是否在審計(jì)職責(zé)及能力范圍之內(nèi)要有合理的判斷。關(guān)鍵證據(jù)的取得在審計(jì)范圍內(nèi)和審計(jì)手段可以達(dá)到的，要一查到底。關(guān)鍵證據(jù)不在審計(jì)范圍內(nèi)和審計(jì)手段達(dá)不到的，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)反映。

　?。ǘ┡c時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)組織方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容和方法的突破。

　　如前所述，金融犯罪的案發(fā)特點(diǎn)總體表現(xiàn)為“三高兩多”，即高職務(wù)犯罪、高科技犯罪、高案值犯罪；發(fā)案數(shù)量基層較多、銀行內(nèi)部人員與不法分子內(nèi)外勾結(jié)作案較多。最好的防守就是進(jìn)攻，要防止金融犯罪，最有效的方法就是與時(shí)俱進(jìn)、嚴(yán)格執(zhí)法，針對(duì)金融案件呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和規(guī)律，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方式，突出重點(diǎn)，創(chuàng)新方法，增強(qiáng)金融審計(jì)的針對(duì)性。

　　1、審計(jì)組織方式實(shí)現(xiàn)三個(gè)傾斜。

　　一是審計(jì)對(duì)象由管理層向基層傾斜。過(guò)去我們習(xí)慣將工作重點(diǎn)放在總行（公司）、分行（公司）等管理機(jī)構(gòu)，很少將重點(diǎn)放在基層，特別是邊遠(yuǎn)的基層。這樣雖可以把握全局、著眼宏觀，但根據(jù)近兩年查處大要案的經(jīng)驗(yàn)，大案一般出在基層。這是因?yàn)椋喝魏芜`規(guī)犯罪都需要一個(gè)基層網(wǎng)點(diǎn)作為操作平臺(tái)，而且金融機(jī)構(gòu)特別是國(guó)有銀行通過(guò)層層放權(quán)調(diào)動(dòng)積極性，實(shí)行“四級(jí)管理、四級(jí)經(jīng)營(yíng)”的管理模式，基層行行長(zhǎng)權(quán)力涉及人、財(cái)、物各個(gè)方面，如果在營(yíng)運(yùn)中約束和制衡力量不足，就會(huì)為案件的滋生提供條件。同時(shí)，基層行特別是邊遠(yuǎn)行歷來(lái)是檢查監(jiān)督的死角。為此，我們的審計(jì)重對(duì)象應(yīng)適當(dāng)向基層行特別是邊遠(yuǎn)行傾斜。

　　二是審計(jì)著力點(diǎn)由銀行內(nèi)部帳務(wù)審計(jì)向銀企對(duì)帳傾斜。金融犯罪已呈現(xiàn)出上下勾結(jié)、銀企串通、團(tuán)伙作案的特點(diǎn)。只埋頭于銀行內(nèi)部帳務(wù)的審計(jì)很難有所作為，必須加大延伸審計(jì)力度，走出去，在調(diào)查中找疑點(diǎn)，在延伸中追線索。             三是審計(jì)方式由獨(dú)立作戰(zhàn)向協(xié)同作戰(zhàn)傾斜。因?qū)徲?jì)手段的局限性，需加強(qiáng)與其他各監(jiān)督部門(mén)協(xié)作，如“一行三會(huì)”、內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、工商、稅務(wù)等部門(mén)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)信息共享，手段互補(bǔ)，形成監(jiān)督合力。

　　2、審計(jì)內(nèi)容關(guān)注三個(gè)重點(diǎn)。

　　一是金融業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。金融機(jī)構(gòu)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是案件的多發(fā)區(qū)，金融審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查：1、金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和監(jiān)管措施滯后，尤其是創(chuàng)新業(yè)務(wù)對(duì)高科技手段依賴(lài)較強(qiáng)，如果計(jì)算機(jī)安全防范缺乏行之有效的手段就會(huì)為犯罪分子提供可乘之機(jī)。2、高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)，如自營(yíng)外匯買(mǎi)賣(mài)、期權(quán)、掉期、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)。3、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)，近兩年個(gè)人住房貸款和汽車(chē)消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速，一些不法分子，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商鉆銀行審查不嚴(yán)的漏洞，利用虛假的首付款證明和購(gòu)房（車(chē)）合同，騙取銀行貸款，而且此類(lèi)貸款具有單筆金額小、貸款人分散、詐騙行為隱蔽性強(qiáng)、追償難等特點(diǎn)，銀行如果不把好審核關(guān)，將成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，金融審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

　　二是異常的資金支付行為。關(guān)注異常資金變動(dòng)主要是為打擊洗錢(qián)行為，目前我國(guó)金融意義上的洗錢(qián)主要形式有三種：利用非法渠道，如地下錢(qián)莊、借用他人或假身份證開(kāi)立帳戶(hù)洗錢(qián)；利用跨境交易，如與境外公司簽訂虛假合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢(qián)；利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)借貸方式洗錢(qián)，如首先借入大額錢(qián)款，然后用贓款歸還債務(wù)，使贓款披上合法外衣。審計(jì)中應(yīng)關(guān)注資金的異常變動(dòng)，如短期內(nèi)資金分散轉(zhuǎn)入集中轉(zhuǎn)出或集中轉(zhuǎn)入分散轉(zhuǎn)出，存取現(xiàn)金的數(shù)額、頻率及用途與其正?，F(xiàn)金收付明顯不符的情況，揭露和打擊洗錢(qián)行為。

　　三是高管人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資金以及內(nèi)部盜用案件，其中相當(dāng)部分涉及到銀行高級(jí)管理人員濫用職權(quán)挪用、盜用銀行資金的問(wèn)題。如果金融機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案，所有的內(nèi)部控制將形同虛設(shè)。如原中國(guó)銀行開(kāi)平支行三任負(fù)責(zé)人在長(zhǎng)達(dá)10年的時(shí)間里接力作案，盜用聯(lián)行資金4.82億美元，就是監(jiān)督制約對(duì)銀行高級(jí)管理人員失效的惡果，由此可見(jiàn)，在審計(jì)中要將金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的道德品行、管理能力也作為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并與其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，這將成為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，確保一方金融安全的重要措施。

　　3、審計(jì)方法力求三個(gè)創(chuàng)新。

　　第一，以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)開(kāi)展審計(jì)。金融審計(jì)的最終目標(biāo)是確保金融安全，而影響金融安全的風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，金融犯罪的行為也往往貫穿若干個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，若按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目法進(jìn)行分工審計(jì)，勢(shì)必將金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)在聯(lián)系割裂開(kāi)來(lái)，孤立地看待企業(yè)行為，也容易使一些犯罪行為從審計(jì)人員眼皮下溜走。因此在審計(jì)中應(yīng)以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，如對(duì)商業(yè)銀行按照存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)來(lái)分工進(jìn)行審計(jì)，增強(qiáng)工作的系統(tǒng)性和綜合性。

　　第二，加大銀企對(duì)賬的力度。做好銀企對(duì)帳工作，一是要牢牢抓住資金運(yùn)行的主線，看貸款的用途是否真實(shí)，同時(shí)還要運(yùn)用一些行之有效的分析方法，如“三證合一核對(duì)法”，即資金去向、企業(yè)賬務(wù)處理、證人證言三項(xiàng)證據(jù)相互映證，發(fā)現(xiàn)借款人使用虛假資料或者內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資金的線索；又如“拉直還原法”，在審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)企業(yè)貸款用于歸還欠款或沖抵與其他企業(yè)的往來(lái)，不能被看似正常的資金往來(lái)迷惑，應(yīng)向前追溯，對(duì)資金的真實(shí)用途和去向進(jìn)行還原。二是延伸企業(yè)的面要廣，延伸調(diào)查的力度要大，除了對(duì)貸款進(jìn)行確權(quán)、利息核對(duì)、了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況外，還要關(guān)注企業(yè)的其他往來(lái)及現(xiàn)金管理，看有無(wú)走帳、洗錢(qián)行為，特殊情況還需對(duì)延伸企業(yè)的情況進(jìn)行再延伸。

　　第三，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用水平。計(jì)算機(jī)審計(jì)要貫穿于金融機(jī)構(gòu)的每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)和步驟之中。在現(xiàn)階段，隨著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化程度的不斷提高，除了繼續(xù)開(kāi)發(fā)、推廣和完善通用金融審計(jì)軟件外，還應(yīng)逐步建立金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上審計(jì)中心聯(lián)結(jié)起來(lái)，通過(guò)審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)跟蹤。

　　三、過(guò)程與結(jié)果并重，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范金融犯罪

　　禍患積于忽微，防范重在制度。為了有效防范金融犯罪，金融審計(jì)不僅要注重結(jié)果，還應(yīng)注重過(guò)程，即從金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)入手發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，既看合法性，又看合理性，達(dá)到查處與防范并重的效果。在對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，一要查內(nèi)控制度的約束力，即各項(xiàng)內(nèi)部管理規(guī)章制度，是否符合現(xiàn)實(shí)需要，能否促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)；二要查內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性，規(guī)章制度是否落到實(shí)處，有無(wú)有章不循，有禁不止的現(xiàn)象；三要查內(nèi)控制度的再監(jiān)督情況，內(nèi)部稽核是否進(jìn)行了深入細(xì)致的檢查監(jiān)督；四要查內(nèi)控制度對(duì)權(quán)力制約的有效性，是否出現(xiàn)高層管理人員的“例外原則”；五要查事后責(zé)任認(rèn)定及責(zé)任追究是否到位。