內(nèi)容提要：據(jù)國家稅收總局網(wǎng)站提供的消息，2000年以來，全國通過稅務稽查補的稅款每年都在1000億元以上，且呈逐年上升趨勢。稅收流失日益成為人們關注的熱點問題。本文擬就當前我國稅收流失成因，稅收流失對經(jīng)濟、社會的影響以及如何最大限度遏制稅收流失談點管窺之見。

　　關鍵詞：稅收流失，影響，對策

　　一、稅收流失的涵義及其特征

　　稅收流失就是各類稅收行為主體采取各種手段，違反現(xiàn)行稅法將國家稅據(jù)為已有，導致實際入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標準計算的應征稅額的現(xiàn)象和行為。其特征可以歸納為四個方面：

　　首先，稅收流失是稅收的一種異化物，是寄生在稅收肌體上的一種“毒瘤”。從表面看，稅收流失是國家稅收的個人化或部門化，是國家、集體和個人之間利益分割問題，但其本質(zhì)是行為主體對國家法律的褻瀆，離開了“非法”這個前提，稅收流失也就失去了存在的基礎。

　　探討稅收流失只能在國家稅收法律的框架下進行，人為泛化稅收流失的范圍，只能造成思維的混亂。

　　其次，稅收流失是一個多因素綜合作用的結果?？疾於愂樟魇У姆秶荒軆H限于納稅主體的原因，而應貫穿于稅收征收管理的全過程以及與可能導致稅收流失所有行為主體。包括納稅人、扣繳義務人、稅務部門以及可以影響稅收政策的各級政府部門。這是因為稅收從其形成到最終征收進入國金庫，要經(jīng)過納稅主體和征稅主體等不同的環(huán)節(jié)，在每一道環(huán)節(jié)都存在稅收流失的可能。如果我們把納稅主體原因以外的其它稅收流失因素排除在外，來簡單地定義稅收流失，以偏蓋全地理解稅收流失，同樣不能揭示現(xiàn)象的本質(zhì)。

　　第三，判斷是否是稅收流失以及流失的多少的標準應是現(xiàn)行稅法規(guī)定標準，包括征稅范圍、稅率、計征方法等。也就是說，稅收是否流失，流失的多少最終取決于法定的應征稅源的大小。

　　第四，行為主體將國家稅收據(jù)為已有，使國家和公眾的利益蒙受損失，必然要受到法律制裁和社會道德的譴責。為了降低受處罰的風險，減少由于非法占有國家稅款而增加的經(jīng)濟和心理負擔，行為主體往往將自己的違法行為竭力掩飾、隱匿，甚至通過賄賂執(zhí)法人員來逃避打擊，致使稅收流失現(xiàn)象更加復雜和隱蔽。

　　二、當前我國稅收流失的現(xiàn)狀與趨勢分析

　　當前，稅收流失日益成為人們關注的焦點，也是一個世界性的難題，那么我國稅收流失的現(xiàn)狀如何，或者說當前我國稅收是通過那些渠道流失的呢？

　　1.偷逃稅仍然是稅收流失的主要渠道。我國的偷逃稅面相當廣，據(jù)有關資料2002年報道，目前我國國有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的偷稅面為60%，個體的偷逃稅面在90%以上。

　　2.騙稅現(xiàn)象屢禁不止。騙稅的形式多種多樣，也可以發(fā)生在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，但占主體的是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來騙稅已從高價值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2005年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

　　3.形形色色的避稅。近年來外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴重性引起了社會各界的廣泛關注。據(jù)外資企業(yè)年度所得稅的匯算清繳統(tǒng)計顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高達80%.其主要是外資企業(yè)通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等避稅手段達到推遲進入獲利年度不交或少交所得稅。

　　4.漏稅。我國稅法雖然經(jīng)過幾次改革逐步走向規(guī)范，由于納稅人和征稅人對稅法不熟悉等非主觀因素造成的稅收流失日趨減少，但從目前的稅收實踐看，這種由于過失和疏忽少繳稅款的現(xiàn)象仍然極為普遍。

　　5.以費擠稅。由于經(jīng)濟體制改革正在進行中，應有的分配制度不健全，一些稅收通過其他途徑轉(zhuǎn)化為收費，并人為使收費剛性大于收稅剛性，以費擠稅，導致財政分配中非稅收入大于稅收收入。過多過濫的收費，加重了企業(yè)、個人負擔，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。

　　6.征稅主體違規(guī)導致的稅收收入減少。征稅主體違規(guī)導致稅收收入減少的表現(xiàn)主要有兩種：一是極少數(shù)稅務人員貪贓枉法、利用各種手段侵吞稅款，損公肥私；二是某些地方和稅務部門違反稅法規(guī)定采用承包稅收定額的方法來計算征收稅款，使得納稅人實際交納的稅款比按照稅法規(guī)定應該繳納的稅款少，即所謂納稅低估。從我國現(xiàn)階段的情況看，由于征稅主體違規(guī)而導致稅收流失的現(xiàn)象顯而易見。1998年被陸續(xù)曝光的“共和國第一稅案——浙江金華稅案和河北南宮稅案，就是由一部分稅務干部執(zhí)法犯法，縱容、包庇甚至直接參與偷逃稅而釀成的。

　　三、當前造成我國稅收流失原因

　　影響稅收流失的因素十分復雜，既有傳統(tǒng)習慣、社會心理的因素，也有納稅人、征稅人、政府部門等方面的原因，各種因素對稅收流失的影響和傳導作用也不盡相同。通過對我國現(xiàn)行稅法的了解和一線征管實踐的總結，筆者認為，影響我國稅收流失的主要原因是：

　?。ㄒ唬┥鐣睦硪蛩?。在正常的社會生活環(huán)境中，納稅人進行偷逃稅，不僅違法，而且還會受到社會道德和其他成員的譴責，因此納稅人進行偷逃稅，雖然會產(chǎn)生負罪感和內(nèi)疚心理，由于受利益的刺激和誘惑，許多人仍然將偷逃稅收當作“勇敢者的行動”相互影響。在這種從眾心理的驅(qū)使下，原來不偷稅的人也因為偷逃稅獲得額外利益的預期增大而加入到偷逃稅的行列中去，使偷逃稅人數(shù)增加同時稅收流失的“黑洞”也隨之擴大。

　　（二）稅收征管乏力。

　　一是稅收執(zhí)法不嚴。稅收檢查和對違法活動的處罰力度不夠，沒有起到應有的震懾作用。雖然近兩年在打擊稅收犯罪方面取得了很大的成績，但目前在稅務機關內(nèi)部仍有責權不清，以權謀私，執(zhí)法隨意的現(xiàn)象。“人情稅”、“關系稅”以權謀私情況仍時有發(fā)生。

　　二是定期定額征收方式缺乏科學的定額依據(jù)，摻雜人為因素使大部分定額偏低。從理論上講，定期定額與其他查實方式的依據(jù)都是稅法，只不過征收手段不同而已。所以，定期定額的標準應嚴格依據(jù)稅法，不得隨意降低，也不得隨意簡化征管程序。但實際工作中，定額征稅方式卻常常被人誤解，認為定額征稅就是承包稅，所以一些納稅人想方設法的降低定額。從許多地區(qū)執(zhí)行情況來看，執(zhí)行定期定額的納稅戶稅收貢獻率明顯偏低。

　　三是業(yè)務考核標準的導向錯誤。近些年來，許多地區(qū)為完成收入任務，將收入指標分解后分配給基層稅務機關，年終考核也以收入完成多少為主要依據(jù)，造成稅收執(zhí)法人員片面的追求收入，只注重自己熟悉的業(yè)戶或稅收大戶，只注重收入額大且容易管理的稅種，而對稅源相對零星的稅種或收入小戶往往持忽視態(tài)度。

　　四是稅務征管人員的素質(zhì)還有待提高。稅務部門工作人員以情代法、索賄受賄、徇私枉法，甚至與納稅人通謀逃稅、騙稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。五是國稅、地稅之間缺乏必要的協(xié)作機制，各自為陣，成為附加稅收流失的主要漏洞。如臨時經(jīng)營納稅入，國稅部門在換票時僅就增值稅或消費稅征收，而對相應的附加稅費則無權征收。

　　五是對違法違紀案件的處理失之于寬，失之于軟。一些單位為了降低執(zhí)行難度，維持所謂的稅企關系，對查出的偷逃稅案件人為變通，大事化小，小事化了，客觀上助長了偷逃稅現(xiàn)象的滋生蔓延。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行征段手段與高科技支撐下的商品交易方式的不匹配成為稅收流失的新動態(tài)。隨著現(xiàn)代科技成果的廣泛推廣，特別是電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，大量的易修改的無紙化交易，使稅務稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，使稅收監(jiān)控變得異常困難。稅收征管手段改進及其信息化建設滯后于電子商務的進展，造成形成了游離于稅務監(jiān)管之外的網(wǎng)上貿(mào)易“征稅盲區(qū)”。據(jù)國家稅務總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易造成我國稅收流失就達13億元，且每年以40%的速度增長。

　　（四）由欠稅引發(fā)的稅收流失。從表面看，欠稅的納稅人是已經(jīng)明確的納稅主體，只是納稅人延遲了稅款繳納稅的時間，并沒有直接將稅款據(jù)為已有，但從國家角度來盾，如果總有規(guī)模不小的欠稅余額不能及時清償，就相當于總是有一部分稅款被納稅人非法、無償占用著，這部分稅款的時間價值對國家稅收收入來說仍然是一種損失。更何況由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性，企業(yè)欠稅很容易演變成無法清償?shù)年惽?、死欠被空掛或核銷，就是更直接的稅收流失了。

　?。ㄎ澹﹤€別征稅主體人生觀、價值扭曲，面對社會上形形色色的不正之風的腐蝕，喪失原則和立場，執(zhí)法犯法。在整體稅收流失中征稅主體執(zhí)法犯法造成的稅收流失只占其中很小的比例，但影響十分惡劣，其負面效應不可等閑視之。

　　四、稅收流失對經(jīng)濟社會的影響和危害

　?。ㄒ唬邑斄κ杖氲挠绊?。稅收的產(chǎn)生是基于國家財政收入的需要，也就是說，稅收的首要職能是籌集財政資金。截止2005年底，我國通過稅收取得的財政收入占到國家財政總收入的90％以上。稅收成為維持國家機器正常運轉(zhuǎn)和促進社會公用事業(yè)發(fā)展的主要財力來源。大量的稅收流失，必然會使國家可支配財力減少，許多事關國計民生且必須由國家才能提供的基礎設施建設、公共服務、社會保障等無法落實，一方面導致人們對政府的信任危機，另一方面也成為各種亂收費的“助推劑”。

　?。ǘY源配置的影響。稅收流失對資源的配置的影響，是指稅收流失現(xiàn)象對經(jīng)濟體系中生產(chǎn)商品和提供勞務的各種資源流動和組合的影響。從商品與價格的關系看，由于稅收是商品價格的組成部分，因此，如果某些商品和經(jīng)營活動中存在著稅收流失，就會使得這些商品在市場競爭中與依法納稅的同類商品相比具有價格優(yōu)勢，能夠以更低的價格銷售或者在同樣價格條件下賺取更多利潤，從而能吸引更多的資源投入到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營中來。這種現(xiàn)象，破壞了各種資源合理流動平衡狀態(tài)，成為催生地下經(jīng)濟、隱蔽經(jīng)濟的溫床，加劇了產(chǎn)業(yè)結構畸形化的程度。此外稅收流失還會造成各種財務、會計信息扭曲，從而影響人們的經(jīng)濟決策和投資決策，造成資源配置的更大浪費。

　?。ㄈκ杖敕峙涞挠绊?。稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，一直被視為政府對收入分配進行調(diào)節(jié)不可或缺的工具。特別是累進稅制的廣泛采用，更被視為政府調(diào)節(jié)收入差距、促進社會公平的法寶。稅收流失現(xiàn)象的存在，就會使政府制定政策時設想的調(diào)節(jié)收入分配的作用有可能被扭曲，甚至出現(xiàn)與其初衷相悖的結果。據(jù)有關專家稱，盡管近年來國家采取了許多措施，試圖縮小收入差距，但我國收入差距拉大的趨勢仍在繼續(xù)。大量的稅收流失讓一些人迅速暴富起來，由于其所得并非合法經(jīng)營和誠實勞動的結果，因而，很容易引起一些人的仇視和嫉妒。時下，在一些人中存在的仇富心理便是這種現(xiàn)象最好的詮釋。

　?。ㄋ模暧^調(diào)控的影響。由于許多稅收流失行為如偷逃稅等要取得成功而被稅務部門發(fā)現(xiàn)查獲，納稅人必須通過合法或者違法手段擺脫政府有關部門的監(jiān)控和管理，如作為納稅人的企業(yè)和個人為了偷逃稅或進行其它稅收流失活動，往往是通過偽造、隱瞞、篡改其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種經(jīng)濟、會計、財務信息和數(shù)據(jù)，從而向稅務部門和其它管理部門提供虛假的、不真實的信息數(shù)據(jù)，這樣就使得政府各部門統(tǒng)計的各種經(jīng)濟信息和數(shù)據(jù)并不能完全反應真實的經(jīng)濟活動情況，影響政府對宏觀經(jīng)濟形勢的判斷，做出許多失誤的決策，從而可能導致破壞性的結果，增加宏觀調(diào)控的難度。

　?。ㄎ澹趧泳蜆I(yè)方面的影響。由于稅收流失能給生產(chǎn)經(jīng)營者帶來超過社會平均利潤水平的收益，在利益的誘惑下，一些人便千方百計轉(zhuǎn)移、隱匿自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，大量的地下經(jīng)濟活動應運而生。為了吸引更多的生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，從事地下經(jīng)濟活動的業(yè)主在自身獲益的同時，也讓地下經(jīng)濟活動中的從業(yè)者以較少勞動時間獲得了較為豐厚的報酬，使大量的勞動者由公開經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)入地下經(jīng)濟活動，從而影響到社會的勞動就業(yè)。

　　（六）對社會公平正義的影響。市場經(jīng)濟的靈魂之一是公平競爭，在市場經(jīng)濟中，允許某些市場參與者存在稅收流失，實際上是對其他市場參與者的一種稅收歧視。目前我國大量的稅收流失，已經(jīng)造成了地區(qū)之間、企業(yè)之間的稅收負不公，使利于偷逃稅企業(yè)與依法納稅企業(yè)不能在同一起跑線上公平競爭，影響了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　五、遏制稅收流失的出路和對策稅收流失是頑癥，但絕非不治之癥。針對當前我國稅收流失的現(xiàn)狀，筆者認為應著重抓好以下幾方面的工作：

　?。ㄒ唬┙∪ㄖ?，全面推進依法治稅

　　一是適應世界經(jīng)濟一體化和我國加入WTO后的實際，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所利于稅制，公平稅負，確保不同市場主體平等參與競爭。二是大力推進稅收執(zhí)法責任制度，強化稅收執(zhí)法權的監(jiān)督制度，進一步健全執(zhí)法過錯責任追究制度，推進依法治稅。三是健全稅收法制保障體系。應建立稅務警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動，強化稅務執(zhí)法剛性，維護稅收秩序，同時成立稅務法庭，提高稅務司法水平，使稅務糾紛和稅務犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進行處理和審判。

　?。ǘ娀鞴埽F(xiàn)代的稅收征管體系

　　1.建立規(guī)范有效的納稅申報制度。一是完善稅務登記制度，提高稅務登記證的法律地位，拓寬其作用范圍，從根本上控制納稅人的行為和活動。二是在進行納稅申報時，可實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。

　　2.規(guī)范稅源監(jiān)控，加強稅源管理。一是稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟結構和稅制結構相適應。應根據(jù)不同的社會經(jīng)濟結構、不同的稅源形態(tài)和特點來制定監(jiān)控方法，因地制宜地實施監(jiān)控；同時又要結合稅制結構，加強稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實性。二是稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。三是稅源監(jiān)控要充分借助社會力量，加強與工商、海關、金融、公檢法等部門的密切配合；同時應建立稅收違法案件舉報獎勵制度，調(diào)動廣大人民群眾協(xié)稅護稅的積極性，嚴堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴打各類社會違法犯罪活動，有效實行稅源監(jiān)控。

　　3.改進征管手段，推進征管電子化。一是稅務機關應改變以“人海戰(zhàn)術”為主的征管辦法，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構，并采用計算機對征管全過程進行監(jiān)控。二是加快以計算機為依托的信息建設，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計算機網(wǎng)絡基礎上，推行多形式申報方式及稅款征收無紙化，充分發(fā)揮計算機在稅務工作各環(huán)節(jié)的作用；同時通過與海關、工商、金融、企業(yè)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，加強信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

　　4.加強稅務稽查體系建設。一是理順稽查機構，精簡現(xiàn)行稽查機構層級，實行以市級稽查機構為中心的一級稽查體制。二是健全異地交叉稽查體制，減少地方政府干預。稅務部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預，使大案要案的集中、專項查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗、驗證稽查業(yè)務水平，提高稽查干部的業(yè)務素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。三是充分利用先進的科學技術尤其是網(wǎng)絡技術，以實現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個以“金稅工程”網(wǎng)絡技術為基礎、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡，將人工稽查與計算機網(wǎng)絡相結合，提高稽查質(zhì)量。

　　5.密切部門配合，實行社會綜合治稅。當前稅收已經(jīng)和國民經(jīng)濟各個部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和個人生活的各個方面，所以說要加強稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務局自身是不行的。因此，請政府出面協(xié)調(diào)稅務、工商、審計、財政、公安、銀行、外貿(mào)、計委、廣電等部門的關系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務部門開展工作，構建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會綜合治稅。

　?。ㄈ┨岣呷窦{稅意識，實現(xiàn)嚴格執(zhí)法、執(zhí)法宣傳和稅法宣傳并重。

　　誠信納稅光靠稅務機關是不行的，必須提高納稅人全民納稅意識。市場經(jīng)濟更多賦予了信用以法律上的意義，誠信是守法的前提，納稅意識是依法納稅的基礎。納稅人依法納稅意識提高是一個長期的工作，很難一蹴而就，需要稅務人員細致的工作和堅持不懈的努力。稅務機關應將其列入長期工作計劃中，注重在稅收立法、稅收執(zhí)法中，漸進式地提高全民納稅意識。在稅法宣傳方面多開展有針對性的宣傳，注重宣傳實效。將公民的稅法宣傳從小抓起，并貫穿于成長的全過程，如在中小學將稅法宣傳同愛國主義教育相結合，在大學稅法應成為法律課重要部分。不同稅種宣傳上也要有針對性，例如對工薪階層主要宣傳個人所得稅法，對農(nóng)民宣傳“費改稅”后的農(nóng)村稅收政策等，宣傳形式應豐富多彩。要通過廣泛宣傳和周到的稅務咨詢服務，增強納稅人對法知識的了解，體現(xiàn)對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理，進而建立起誠實守信的良好社會氛圍。

　　總之，影響稅收流失的因素是多方面的，因此稅收流失的治理也是一項涉及方方面面，需要從實際工作中許多具體問題一點一滴抓起的系統(tǒng)工程，從一項項很細小的具體工作抓，把一個個看似微小的漏洞堵住，就一定能扭轉(zhuǎn)目前我國稅收流失嚴重的狀況，實現(xiàn)依法征管、應收盡收的良好局面。

　　參考文獻：

　　1.國家稅務總局網(wǎng)站研究欄目

　　2.《稅務研究資料》2007年第2、3期《國家稅收與GDP》、《稅收流失經(jīng)濟分析》