一、分包工程合同是控制分包工程結算的總綱

　　一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負責，又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現管理漏洞。分包工程合同常見的問題主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調整為3.3％。合同工程內容涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內容與分包結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容。分包合同的主要經濟條款不準確。如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價表，而結算采用1997年估價表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進度，不能及時簽定合同，但已經形成了合同事實，某些敏感的經濟條款放到工程干完再談，非常被動，達不到預期的分包目的，經濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經濟糾紛，有的出現工程款超付現象，給企業(yè)造成不應有的損失。

　　二、工程量核對是分包工程結算審計的重點

　　工程量是組成工程造價的基本要素，工程造價準確程度主要取決于工程量計算的精度。平地起高樓，關鍵在基礎，分包工

　　程結算造價計算是否準確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較。適用于工程結構比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設備、管道保溫工程中分包工程結算重復計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結算書又計算制作工程量36立方米，多計造價6萬元。某項目部土建工程分包結算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價14.04萬元。重點抽查法，根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如工業(yè)裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。

　　具體采用什么方法，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應當盡量選擇全面審查法。在進行工程量計算前應仔細閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和內容，具備工程施工圖紙、工程技術聯系單、設計變更單、現場簽證單等技術資料，索要分包工程結算工程量計算清單，配套的預算定額及估價表，主材價格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術資料應當是最高版次的。

　　要把技術聯系單、設計變更單、現場簽證單的客觀真實性作為審計的重點?？偨Y幾年來的分包結算審計工作實踐，筆者認為，要擠干分包結算中的水分，防止工程造價虛增，確實降低工程成本，各種變更單證、現場技術經濟簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設計深度不夠、規(guī)模較大、結構復雜的工程項目施工中，設計變更十分頻繁；現場突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術經濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價。審計中發(fā)現部分分包結算設計變更單、現場簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機制，缺乏客觀真實性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應當真實完備。其簽字審批程序必須經施工技術員、施工（科）隊長、項目負責人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對于影響較大的變更費用必須有設計部門的變更為依據，同時還要進一步查對施工驗收記錄，實地勘察設計變更的部位，以此判別設計變更的真?zhèn)巍?/P>

　　三、符合性審計是分包工程結算審計的主要切入點

　　所謂符合性，即符合國家經濟政策、法律規(guī)定，符合工程造價管理的有關規(guī)定，符合預、結算編制管理的規(guī)定。
　　首先是合同符合性。分包工程合同的訂立要合規(guī)合法，不得違反國家政策和法律規(guī)定，分包合同的主要經濟條款應當體現主合同的精神，不得違背。合同約定的工程內容、合同價款、承包方式，工程造價計算規(guī)定采用的定額，主材價格計算辦法，工程價款支付辦法，物資供應方式等。由合同工程內容可以從總體上把握工程結算的范圍，有沒有超過合同規(guī)定的結算項目？若有，理由是什么？有否補充說明。審計發(fā)現有少景分包工程結算超出合同工程內容，責成被審計單位補齊相關手續(xù)，提請其在以后工作中注意。如某項目部，由于分包工程項目多，分包單位多，分包工程經歷的時間長，參與分包工程管理的幾個業(yè)務部門協(xié)調不好，出現合同工程內容與分包單位實際承擔完成的工程內容不一致的現象，某分包單位承擔10000立方米拱頂油罐制安工程，實際是3座，而合同只有2座，經查找核對交工資料，詢問項目負責人及相關專業(yè)人員終于得到證明。在某項目部化肥裝置施工中，分包單位承擔的轉化爐噴砂、除銹、防腐工程，分包結算按全額材料費計人，根據合同物資供應方式，油漆、涂料應由我方調轉，查對該單位調轉我公司材料賬只調轉少量油漆、涂料，而大部分油漆、涂料是由我方安裝隊領出的，此項多計材料費100.5萬元，審計進行了調減，避免了損失。