國家建設(shè)項目實行招投標(biāo)制度，是提高財政性投資項目效益和工程質(zhì)量的重要措施，也是防止工程建設(shè)中出現(xiàn)腐敗問題的有效手段，但目前建設(shè)項目在推行招投標(biāo)制度和貫徹執(zhí)行《招投標(biāo)法》過程中暴露諸多問題。近年來，我們在水利、公路和鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施項目中開展了工程招投標(biāo)審計，查出了建設(shè)項目在招投標(biāo)和工程發(fā)包中一些違法違紀(jì)問題，主要表現(xiàn)為規(guī)避招標(biāo)、“暗箱操作”，中標(biāo)合同與招標(biāo)文件不一致，招投標(biāo)程序不規(guī)范，非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包，以及泄露標(biāo)底、行賄受賄等方面，擾亂了建筑市場經(jīng)濟(jì)秩序。為此，加強(qiáng)對建設(shè)項目招投標(biāo)行為的審計監(jiān)督，對違反規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)和發(fā)包工程過程中徇私舞弊的行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處，促進(jìn)工程招投標(biāo)的規(guī)范動作，確保國家財政性建設(shè)資金得到有效運(yùn)用，防止建筑經(jīng)濟(jì)活動中的無序狀態(tài)和腐敗行為的滋生和蔓延，為規(guī)范和整頓建筑市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)顯得尤為重要。 

　　按照《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》)第七條的要求，深化建設(shè)項目的招投標(biāo)審計，具體應(yīng)抓住招投標(biāo)程序、標(biāo)底、中標(biāo)合同和往來款項“四個環(huán)節(jié)”。 

　　一、招投標(biāo)程序環(huán)節(jié)——互相串通、虛假招標(biāo) 
    
　　對建設(shè)項目招投標(biāo)程序的合法性進(jìn)行審計。招投標(biāo)程序是容易導(dǎo)致招標(biāo)失敗或降低招標(biāo)效果的重點環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)存在舞弊行為，將致使評標(biāo)和決標(biāo)的不公正。因此，審計中應(yīng)調(diào)查和了解在招標(biāo)過程中有無招標(biāo)人或招標(biāo)機(jī)構(gòu)與投招人串通，虛假招標(biāo)等行為。首先，要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備。審查建設(shè)項目、建設(shè)單位和承建單位是否具備招投標(biāo)條件和能力，如投標(biāo)單位的資質(zhì)和資信等；審閱工程項目招標(biāo)機(jī)構(gòu)對選擇招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的文件和資料，如招標(biāo)方式是否符合規(guī)定、招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性，由于不一致而造成問題的，應(yīng)該查明責(zé)任。其次，審查招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)工作的程序和方法是否合規(guī)，審閱現(xiàn)場記錄、評委會構(gòu)成情況、評標(biāo)報告和開標(biāo)會議的公證書等資料。如在某鐵路局建設(shè)項目審計中，通過對該局的13個、標(biāo)的總額5．48億元項目招投標(biāo)程序環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)有54％的項目招標(biāo)程序不合規(guī)：3個改造工程自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止僅相隔2天(《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定最短不得少于二十日)；4個標(biāo)段僅有2家該鐵路局系統(tǒng)內(nèi)的施工企業(yè)參加投標(biāo)，少于國家規(guī)定的每個標(biāo)段應(yīng)由3個或3個以上施工企業(yè)參加投標(biāo)的規(guī)定。 

　　二、標(biāo)底環(huán)節(jié)——騙取中標(biāo)、偷工減料 
    
　　對標(biāo)底編制或無標(biāo)底招標(biāo)的合規(guī)性進(jìn)行審計分兩種情況：一種情況是對于標(biāo)底編制審計，首先應(yīng)審計建設(shè)工程項目的標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額內(nèi)，是否經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，具有法定效力。其次應(yīng)審查標(biāo)底的編制依據(jù)是否合規(guī)，是否與建筑市場的實現(xiàn)價格相吻合，有無存在不從實際出發(fā)考慮工程質(zhì)量、片面壓低造價的情況。1999年我們在江蘇省某水利項目審計，通過對招投標(biāo)標(biāo)底環(huán)節(jié)的審查，發(fā)現(xiàn)由于片面壓低工程標(biāo)底，造成投資不足，引發(fā)某左堤工程部分無法建成、竣工三年的水利工程不能發(fā)揮作用的質(zhì)量問題。 

　　另一種情況是對無標(biāo)底的招標(biāo)項目審計，如對按國際FIDIC條款的世行或亞行貸款等外資項目應(yīng)側(cè)重審查投標(biāo)單位技術(shù)水平和投標(biāo)文件的編制水平，是否采取評標(biāo)和定標(biāo)分離、立法與執(zhí)法的分離。由于采取低價中標(biāo)，應(yīng)分析合理的投標(biāo)和中標(biāo)價，是否存在采取以低價中標(biāo)，以高索賠來彌補(bǔ)問題。審計人員應(yīng)重點審查低價中標(biāo)單位在中標(biāo)工程的結(jié)算工程款和追加投資依據(jù)，有無利用低價中標(biāo)，中標(biāo)后利用法人和建設(shè)單位管理混亂的現(xiàn)狀采取不正當(dāng)手段，使業(yè)主增加投資，達(dá)到盈利的目的，以及是否存在中標(biāo)單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質(zhì)量隱患問題。在2000年黑龍江省某利用亞行貸款公路項目審計中，我們通過分析投標(biāo)標(biāo)底情況，查處了施工單位在招標(biāo)過程中采取超低價中標(biāo)，造成高額索賠和工程質(zhì)量隱患等問題。 

　　三、中標(biāo)合同環(huán)節(jié)——違法分包、非法轉(zhuǎn)包 
    
　　對中標(biāo)合同的簽訂和履行的合法性審計，審計人員應(yīng)了解決標(biāo)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為。并逐項對照簽訂合同與招標(biāo)通知書與中標(biāo)通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時間、合同的標(biāo)物與中標(biāo)通知書規(guī)定的一致性；中標(biāo)合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性；投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的充分性，如質(zhì)量保證，工期保證，人員、機(jī)械和材料的保證等。重點查處中標(biāo)單位是否有違法轉(zhuǎn)包或違規(guī)分包中標(biāo)項目的問題。審計人員應(yīng)審查中標(biāo)單位合同執(zhí)行情況，重點審閱中標(biāo)單位對外簽訂的分包合同書和工程結(jié)算書內(nèi)容，對中標(biāo)單位向外轉(zhuǎn)包或分包的工程，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否是該項目或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的部分，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期的問題。2001年我們在鐵路行業(yè)審計中，分析了四個鐵路建設(shè)項目中標(biāo)合同履行情況，查出了11個施工單位(或承包單位)將中標(biāo)的工程違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包，違規(guī)資金達(dá)3．5億元，違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包給工程質(zhì)量帶來一些隱患，并影響了工程工期。 

　　四、往來款項環(huán)節(jié)——“小金庫”、行賄受賄 
    
　　對建設(shè)項目有關(guān)資金的劃撥和使用情況的合規(guī)性進(jìn)行審計。首先，審計負(fù)責(zé)項目招標(biāo)單位收取的售標(biāo)書和投標(biāo)保證金的使用情況，有無將收取的資金不入帳、私分或形成“小金庫”的行為發(fā)生，對未中標(biāo)單位是否按規(guī)定退回招標(biāo)過程中收取的費(fèi)用。2001年我們在對某鐵路局工程招標(biāo)管理中心組織的招標(biāo)項目審計中，發(fā)現(xiàn)該中心開始籌建至今，無財務(wù)人員，也未建立財務(wù)賬目，將收取的投標(biāo)標(biāo)書款10．15萬元，以私人名義存入銀行，用于會議費(fèi)、餐費(fèi)等支出。其次，審查項目法人單位或建設(shè)單位是否存在將資金撥付未中標(biāo)的其它參建單位，結(jié)算情況和有關(guān)往來款項，分析工程項目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況，通過審查結(jié)算資金的分布情況，揭露未中標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣和行賄受賄等違法違紀(jì)問題。在分析和審查四川省某合資鐵路項目建設(shè)單位結(jié)算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的原因是招標(biāo)后隨意切割標(biāo)段，將原有的18個標(biāo)段分割為30個造成，并通過對往來款項的深查細(xì)究，查處了在招投標(biāo)過程中，未中標(biāo)參建單位與項目法人之間的行賄受賄行為。 

　　對于大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，由于投資大、建設(shè)期長，參建的設(shè)計、勘察、施工、物質(zhì)和材料供應(yīng)等單位較多，且當(dāng)前的建筑市場不規(guī)范，在建設(shè)項目招投標(biāo)過程中，存在許多違規(guī)行為，卻多以合法的方式明確了下來，使招投標(biāo)工作在低水平徘徊。面對這種局面，審計人員必須在了解有關(guān)部門已對建設(shè)項目招投標(biāo)工作的檢查和監(jiān)督情況有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，抓住主要環(huán)節(jié)和部位，避免重復(fù)檢查。按照《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》，依據(jù)不同時期國家有關(guān)部門頒發(fā)的招投標(biāo)管理方面的有關(guān)法規(guī)，揭露建設(shè)項目招投標(biāo)中存在的深層次問題；同時審計人員要注重審計的合法性要求，保持職業(yè)審慎性，以規(guī)避審計風(fēng)險。