[內(nèi)容摘要]本文通過對目前數(shù)據(jù)審計狀況下信息利用所存在的局限性進(jìn)行剖析，結(jié)合綜合信息在計算機審計中的應(yīng)用實踐，提出建立綜合信息平臺為計算機數(shù)據(jù)審計提供支撐的設(shè)想，并對綜合信息平臺對審計效能提高的積極作用進(jìn)行了一定的探討。

　　[關(guān) 鍵 詞]審計 綜合信息平臺

　　在我國的政府審計中，計算機審計是普遍運用的一種審計方式，而數(shù)據(jù)審計在計算機審計中占有相當(dāng)大的比重，如何運用多種來源的電子數(shù)據(jù)開展審計，充分發(fā)揮計算機審計的效能成為當(dāng)前計算機審計一項亟待解決的課題。

　　一、現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計方式下信息利用的局限性

　　我國目前的政府審計一般是根據(jù)年度審計計劃的安排開展的，其特點是：某一具體審計任務(wù)針對特定對象，如某一行業(yè)或某個政府部門，計算機審計的數(shù)據(jù)來源一般局限于具體被審計對象所擁有的電子數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)在開展審計時，一般會存在如下弊端：

　　（一）數(shù)據(jù)核實困難。由于審計用的數(shù)據(jù)僅來源于被審計對象，在需要對這些數(shù)據(jù)的客觀性作出審計判斷時，往往還需要借助于其他方面的信息對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)核實。比如：我們審計一個企業(yè)時，我們可以獲取其財務(wù)數(shù)據(jù)以及其ERP系統(tǒng)中的其他數(shù)據(jù)，當(dāng)我們要核實其應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等科目的真實性時，在驗證企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的一致性后，還需要對這些項目進(jìn)行函證，但函證這種方法有時并不可靠，而如果我們利用從銀行、稅務(wù)部門以及其內(nèi)部原材料、庫存的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，可以將材料的入庫、與從稅務(wù)部門獲取的對方開具的發(fā)票、銀行間的往來進(jìn)行相互比對，從而驗證其應(yīng)付帳款的真實性，同樣的，將企業(yè)庫存數(shù)據(jù)與從稅務(wù)部門的獲取的銷售發(fā)票、銀行獲取的往來數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，就可以驗證其應(yīng)付帳款的真實性，這樣，不僅可以大大提高審計效率，而且也提高了審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。

　　（二）數(shù)據(jù)不完整。某些單位沒有采用計算機管理或部分地采用計算機管理，在利用這些不完整的數(shù)據(jù)開展審計時，往往會由于缺少某些關(guān)鍵數(shù)據(jù)而使審計很難展開。

　?。ㄈ?shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性差。有些單位雖然普遍應(yīng)用了計算機管理，但某些系統(tǒng)間缺乏關(guān)聯(lián)，如某保險公司，其財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)都采用了計算機管理，但兩個系統(tǒng)獨自開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)間沒有建立關(guān)聯(lián)，在利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行計算機審計時往往非常困難。

　?。ㄋ模o法進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥Ｓ捎跀?shù)據(jù)來源于同一單位，而沒有其他同類單位的相關(guān)信息，無法利用計算機手段進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?/P>

　　二、綜合信息平臺的一些嘗試

　　在以往的審計實踐中，我們已開展了綜合利用不同來源的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行計算機審計的嘗試。

　　如在對某國稅部門的審計中，根據(jù)審計署確定的審計范圍和要求以及國稅審計的業(yè)務(wù)特點，我們確定了采集數(shù)據(jù)的內(nèi)容和范圍，即：除了采集國稅部門的征管信息系統(tǒng)以及金稅工程系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)外，還采集了地稅征管信息系統(tǒng)、工商管理系統(tǒng)、民政系統(tǒng)、海關(guān)關(guān)稅系統(tǒng)、電力部門電費管理系統(tǒng)、自來水公司水費管理系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)。其基本思路是：通過國稅征管信息的分析掌握企業(yè)納稅的基本情況，確定審計延伸企業(yè)，再通過工商數(shù)據(jù)掌握該企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，通過金稅工程數(shù)據(jù)掌握企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況，通過對企業(yè)納稅資料的分析掌握企業(yè)經(jīng)營的基本狀況，并通過企業(yè)電費、水費支出與企業(yè)納稅資料進(jìn)行對比分析驗證企業(yè)納稅資料的真實性。通過民政系統(tǒng)數(shù)據(jù)驗證福利企業(yè)是否滿足享受稅收優(yōu)惠政策條件，通過關(guān)聯(lián)分析掌握是否存在通過稅收優(yōu)惠政策避稅的情況。通過海關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)納稅情況掌握企業(yè)是否存在利用國家出口退稅政策偷稅的情況。

　　通過這些數(shù)據(jù)的綜合分析和交叉比對，我們有效進(jìn)行了企業(yè)納稅情況評估、關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況審計等審計內(nèi)容。通過對多種信息的相關(guān)分析，我們還發(fā)現(xiàn)了國地稅稽查部門之間由于兩部門之間信息共享不暢的問題造成國稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問題未相應(yīng)的在地稅進(jìn)行處理以及地稅稽查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)納稅問題未相應(yīng)的在國稅進(jìn)行處理的問題，并據(jù)此提出審計建議。

　　又如在對資產(chǎn)公司的審計中，在對資產(chǎn)公司相關(guān)數(shù)據(jù)分析的同時，我們還利用不良資產(chǎn)貸款行的電子數(shù)據(jù)、國地稅稅務(wù)部門的征管信息對資產(chǎn)公司收購的不良資產(chǎn)進(jìn)行分析，通過這些其他部門的信息我們驗證了資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)收購與貸款行剝離的不良資產(chǎn)的一致性，同時對產(chǎn)生不良資產(chǎn)的企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，大大提高了工作效率，并在審計中取得良好效果，也進(jìn)一步規(guī)避了審計風(fēng)險。

　　通過實踐，我們認(rèn)識到：將多方面的信息進(jìn)行綜合分析對計算機數(shù)據(jù)審計的效能發(fā)揮有明顯的作用，同時，某些信息往往就是不同審計項目共同所需要的。例如：稅收信息與銀行信息可以為大多數(shù)審計項目使用。為此，我們認(rèn)為將審計中涉及的一些共同需要的信息加以整合，構(gòu)建一個審計綜合信息平臺，將對計算機審計工作的開展帶來一定的幫助。

　　三、審計綜合信息平臺的建立

　　1、綜合信息平臺需要包含什么樣的數(shù)據(jù)

　　我們的思路是：在對我國不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)運行狀況的具體分析的基礎(chǔ)上，找出其不同行業(yè)的規(guī)律性或關(guān)鍵性信息，并將這些信息進(jìn)行一定的整合，從而形成審計綜合信息平臺數(shù)據(jù)。事實上，在一定區(qū)域的社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，金融部門、工商部門與稅務(wù)部門在社會經(jīng)濟(jì)生活中具有極大的滲透性，這些部門的信息構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)運行的基本軌跡。因此，我們認(rèn)為可以將上述三方面的信息作為審計綜合信息系統(tǒng)的核心數(shù)據(jù)。

　　同時，某些部門或行業(yè)的數(shù)據(jù)雖然沒有上述部門的信息關(guān)鍵，但也在部分審計中起一定作用，如人民銀行對企業(yè)貸款的統(tǒng)一授信信息、社會保險信息、海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)、電力系統(tǒng)中的電費信息、自來水公司的水費信息等。

　　但由于目前各部門信息系統(tǒng)并不統(tǒng)一，部門間的信息交換尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加上數(shù)據(jù)的更新速度快，數(shù)據(jù)量又特別大。如何將上述各種信息進(jìn)行融合提煉在一起，搭建一個合理的審計綜合信息平臺，就成了一件非常困難的事。

　　2、綜合信息平臺構(gòu)建的可能性

　　通過對上述系統(tǒng)中信息的分析，我們發(fā)現(xiàn)，雖然同一部門的信息系統(tǒng)沒有統(tǒng)一，但是由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容及作業(yè)規(guī)范比較統(tǒng)一，我們可以摒棄各個系統(tǒng)的個性而取其共有的基本內(nèi)容，例如：國稅部門雖然其征管系統(tǒng)有較大差異，但系統(tǒng)中的納稅人登記、納稅申報、稅款交納、退稅、稅收優(yōu)惠、重點納稅戶報表等信息基本一致，可以以一個最小共集的形式集成在一起，且這些信息構(gòu)成稅收征管系統(tǒng)的主要內(nèi)容，這樣，部門或行業(yè)內(nèi)的信息整合可以通過這種思路進(jìn)行。對于部門或行業(yè)間的數(shù)據(jù)整合，我們知道：作為社會經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞-企業(yè)依據(jù)工商登記的營業(yè)執(zhí)照號及技術(shù)監(jiān)督局給予的企業(yè)編碼可以聯(lián)系在一起，我們可以通過這些代碼對不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。

　　為了解決數(shù)據(jù)量過大的問題，我們只考慮在一個相對穩(wěn)定的區(qū)域范圍內(nèi)（比如只針對某個市或某個?。┟嫦蚱笫聵I(yè)單位搭建這樣的審計數(shù)據(jù)綜合信息平臺。

　　3、綜合信息平臺的構(gòu)建

　　在建立審計綜合信息系統(tǒng)時技術(shù)方法是決定其成敗的關(guān)鍵因素，一般來說有五方面的內(nèi)容。首先，必須建立起審計綜合信息系統(tǒng)所需的數(shù)據(jù)模式，即確定目標(biāo)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整體架構(gòu)；其次，是數(shù)據(jù)的采集問題；第三，對下載后的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和轉(zhuǎn)換放入審計綜合信息系統(tǒng)中，并對轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證；第四，根據(jù)需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和綜合；最后，是系統(tǒng)維護(hù)。

　　（一）綜合信息平臺數(shù)據(jù)模式的建立

　　綜合信息平臺數(shù)據(jù)模式涵蓋金融、工商、稅務(wù)等不同系統(tǒng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)子模式，這些數(shù)據(jù)子模式能夠充分描述不同的業(yè)務(wù)特征，且子模式與子模式之間通過一定的關(guān)鍵字段相聯(lián)系。

　　（二）數(shù)據(jù)采集

　　由于數(shù)據(jù)存在于不同的部門，其采用的數(shù)據(jù)庫千差萬別，如何將其采集到我們的系統(tǒng)中是建立審計綜合信息系統(tǒng)的第一步。通過多年的計算機審計實踐，我們在數(shù)據(jù)下載方面取得了一定的成果，我們開發(fā)的《數(shù)據(jù)采集與分析3.0》軟件已能夠滿足各種類型的數(shù)據(jù)采集需求，該軟件能針對不同類型的數(shù)據(jù)庫建立連接，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和下載。另外，聯(lián)網(wǎng)審計試點的成功為能通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)網(wǎng)上實時數(shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換與驗證

　　數(shù)據(jù)清理主要涉及到數(shù)據(jù)的映射、匹配和合并。通過映射，將數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化；通過匹配，剔除重復(fù)的對象；通過合并，保留或生成一個完整的對象。

　　數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換主要是字段間的變換，常見的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換有簡單變換，日期、時間格式的轉(zhuǎn)換，由代碼到名稱的轉(zhuǎn)換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。

　　數(shù)據(jù)驗證是一種較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)變換，主要用來檢查字段或字段組的實際內(nèi)容是否符合業(yè)務(wù)規(guī)則，并去除一些非法數(shù)據(jù)，從而保證數(shù)據(jù)的合法性和有效性。通過綜合地應(yīng)用范圍檢驗、枚舉清單及相關(guān)檢驗等方法制定數(shù)據(jù)驗證規(guī)則，可以有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)合法性檢查。

　　（四）數(shù)據(jù)篩選、綜合

　　由于審計綜合信息平臺整合了多個系統(tǒng)的信息，其數(shù)據(jù)量勢必比較巨大，因此，在建立該平臺時還需要結(jié)合審計業(yè)務(wù)特點對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，以提高系統(tǒng)的運行效率，普遍的做法是根據(jù)審計的重要性原則進(jìn)行篩選。

　　數(shù)據(jù)綜合的主要任務(wù)，是將從各種類型的數(shù)據(jù)源中得到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，形成新的數(shù)據(jù)。主要手段有數(shù)據(jù)衍生、數(shù)據(jù)概括等等。衍生數(shù)據(jù)由計算平均值、求總和或統(tǒng)計等多種計算手段獲得，甚至還包括復(fù)雜的業(yè)務(wù)計算的結(jié)果。

　　（五）系統(tǒng)維護(hù)

　　系統(tǒng)維護(hù)包括：系統(tǒng)數(shù)據(jù)的增量更新、數(shù)據(jù)子模式的增加與更新和不同子模式間的連接關(guān)系的更新。

　　四、審計綜合信息平臺的建立對審計效能的提高起了積極作用

　　審計綜合信息平臺的建立使審計項目的開展具有了較為豐富的信息資源，其在審計實踐中的應(yīng)用將會對計算機審計工作的效能起到積極作用。

　　首先，實時的審計綜合信息平臺將改善目前審計事后監(jiān)督的狀況，提高預(yù)警能力。例如，在銀行發(fā)放貸款時通過對企業(yè)納稅情況等信息的分析，可以對貸款企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況及時掌握，防范風(fēng)險。

　　其次，通過信息之間差異分析可以及時發(fā)現(xiàn)錯弊。

　　第三，通過對相關(guān)信息的分析可以使我們在審前調(diào)查階段就獲得較為豐富的信息，有助于審計方案的制定，并降低審計成本。

　　第四，審計過程中審計綜合信息平臺中信息的使用有助于提高審計效率和質(zhì)量。