隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，越來越多的投資者希望能夠在線閱讀上市公司的財務(wù)報告與其他信息，上市公司也希望利用互聯(lián)網(wǎng)這一功能強大的媒介擴大自己的影響。目前國外已有許多文獻對上市公司網(wǎng)上財務(wù)報告的披露程度、披露特征以及影響因素進行了考察與檢驗，我國學(xué)者雖然也開始關(guān)注并借鑒這方面的研究，但卻很少關(guān)注公司網(wǎng)上財務(wù)報告可能帶來的審計問題。為此，本文結(jié)合國外已有的相關(guān)文獻，對涉及公司網(wǎng)上財務(wù)報告可能帶來的審計問題以及現(xiàn)有解決方案進行研究探討，以期增強我國會計、審計界對公司網(wǎng)上財務(wù)信息披露及其審計問題的認(rèn)識。

　　一、公司網(wǎng)上財務(wù)報告對審計影響的問題分析

　　在公司利用互聯(lián)網(wǎng)進行財務(wù)報告已經(jīng)成為一種趨勢的情況下，一些國外學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)公司在自己的網(wǎng)站上披露財務(wù)報告時，審計師會在執(zhí)行審計活動、出具審計報告等方面面臨新的挑戰(zhàn)。因為在這種新情況下，審計報告不再是審計師控制下的有嚴(yán)格物理格式的文檔，而成了互聯(lián)網(wǎng)上典型的眾多雜亂信息的一部分。

　　1、網(wǎng)上披露的財務(wù)信息可能會受到客戶或其他方的改動?？蛻艄驹趯⒓堎|(zhì)打印的財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮影娴呢攧?wù)報告時，審計人員無法對其進行控制，因此有可能會發(fā)生財務(wù)報告被改變的情況。此外，一個文件的用語在互聯(lián)網(wǎng)上很可能被改動，而且人們無法知道是誰進行了這種改動，甚至無法察覺。在客戶公司隨同財務(wù)報告一并披露審計報告的情況下，如果網(wǎng)上披露的財務(wù)信息被改動，就可能使審計師遇到麻煩：網(wǎng)站瀏覽者可能認(rèn)為由于這是審計師簽發(fā)的審計報告，因此公司網(wǎng)站上的財務(wù)信息是真實、公允的；如果他們的利益因使用財務(wù)報告而受損，就有可能在指控客戶公司未能保證財務(wù)信息真實性的同時，指責(zé)審計師出具了不實的審計報告。

　　2、網(wǎng)上披露的審計報告可能會受到客戶或其他方的改動。在網(wǎng)上披露的財務(wù)信息一樣，網(wǎng)上披露的審計報告也可能會受到客戶或其他方的改動，此外網(wǎng)上披露的審計報告還可能被濫用。審計師一般無權(quán)進入客戶公司網(wǎng)站的計算系統(tǒng)，這意味著對于網(wǎng)上審計報告而言，客戶公司比審計師更有控制力，那么就存在著客戶公司自己對審計報告進行改動的可能性。例如，審計師對客戶公司的某份財務(wù)報告出具了帶解釋段的無保留意見，客戶公司可能會在網(wǎng)上披露審計報告時改動這個解釋段。另外，客戶公司的敵意競爭對手或網(wǎng)絡(luò)黑客也可能對網(wǎng)上披露的審計報告進行惡意改動，使其偏離原來的內(nèi)容。

　　另外，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，審計師的簽章也很容易被改動。

　　3、已審計信息與未審計信息的混淆。公司在其網(wǎng)站上不僅披露已經(jīng)過審計并出具審計報告的財務(wù)報告，而且還披露其他未經(jīng)審計的信息，如公司的盈利預(yù)測、市場前景展望、分析師觀點、重大的未履行合同等。在傳統(tǒng)的紙質(zhì)打印環(huán)境下，已審計信息與未審計信息的界限是非常清晰的，不至于產(chǎn)生二者混淆問題。然而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，已審計信息與未審計信息的界限非常模糊，很容易將二者相互混淆。例如，公司可能將已經(jīng)審計的財務(wù)報告與未審計的盈利預(yù)測放在同一個網(wǎng)頁中進行披露，從而誤導(dǎo)瀏覽者。另外，在存在超鏈接的情況下，已審計信息與未審計信息更容易被混淆，Hodge的實驗研究結(jié)果證明這個現(xiàn)象是存在的。就此，英國特許管理者協(xié)會（2000）曾指出過這個問題。

　　4、超鏈接問題。

　　除了在客戶公司自己的網(wǎng)頁中存在鏈接外，還有一些外部的機構(gòu)也會建立對審計報告的鏈接，這就很可能會給人一種錯覺，即認(rèn)為審計師對這些外部機構(gòu)進行了審計。當(dāng)一個文件被放在互聯(lián)網(wǎng)上時，除非采取適當(dāng)?shù)拇胧?，否則它可以接受網(wǎng)絡(luò)上對它的任何鏈接，并且可以在許多搜索引擎上被索引到。此時，對審計報告的使用已經(jīng)不能被審計師和客戶公司所控制，以至于一些從外部對審計報告的有組織的鏈接是虛假的，這包括一些專門獵取審計意見的網(wǎng)站。

　　5、如何看待與已審計會計報表一同披露的其他信息問題。當(dāng)審計報告成為會計報表的一部分，而會計報表又成為公司網(wǎng)站內(nèi)容的一部分時，又將會遇到以下一些問題，即在什么情況下審計師可以不承擔(dān)責(zé)任呢？由什么來確定審計報告的界限呢？對于大多數(shù)公司而言，其公司網(wǎng)站包括一整套公司的媒體新聞和其他信息，所有這些信息都可能會對會計報表產(chǎn)生影響，審計師是應(yīng)當(dāng)將整個網(wǎng)站的全部內(nèi)容作為“其他信息”來看待，還是只局限在諸如董事會報告或歷史分析之類的信息上？此外，公司網(wǎng)站的內(nèi)容會經(jīng)常發(fā)生變動，審計師是否應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)站進行審核，以確保他們通過對網(wǎng)站的分析所得出對公司的總體看法并不會導(dǎo)致他們對審計意見進行修改呢？

　　二、網(wǎng)上財務(wù)報告對審計影響的應(yīng)對措施

　　1、關(guān)于網(wǎng)上披露的財務(wù)信息和審計報告可能會被客戶或其他方改動的問題。

　　2、關(guān)于確保審計報告簽章的安全并維護簽章版權(quán)的問題。

　　另外，對于維護會計師事務(wù)所網(wǎng)上簽章的版權(quán)問題，還有一個技術(shù)性的解決方法是將Javaapplet程序與公共密碼鎖結(jié)合在一起使用。加拿大和美國注冊會計師協(xié)會使用這種技術(shù)用于它們的商業(yè)電子網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)（WebTrust）。當(dāng)瀏覽者點擊客戶公司網(wǎng)站的一個圖標(biāo)時，Javaapplet程序會將該瀏覽者轉(zhuǎn)移到VeriSign公司的一個安全的網(wǎng)站中。如果這個鏈接是未經(jīng)授權(quán)的，瀏覽者就能了解到該鏈接無授權(quán)的情況。

　　3、關(guān)于已審計信息與未審計信息容易被混淆的問題。Hodge建議對于所有的信息都要標(biāo)明其是否已被審計的狀態(tài)，他的實驗研究結(jié)果表明，如果對未審計信息標(biāo)明“未審計”的字樣，那么瀏覽者被其誤導(dǎo)的可能性就會降低。但對于同一問題，澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會則建議：“已審計信息和未審計信息不應(yīng)列示于一個網(wǎng)站中的同一組成部分內(nèi)”（AAAF，1999）；英國審計職業(yè)委員會建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”（APB，2001）；美國注冊會計師協(xié)會也同樣建議在離開已審計財務(wù)信息網(wǎng)站時，應(yīng)能向信息使用者發(fā)出警告信息，或者在年報中的每一頁都明確標(biāo)明該頁屬于年報中的一部分（AICPA，1999）。

　　4、關(guān)于超鏈接問題。

　　5、關(guān)于與已審計會計報表一同披露的其他信息的問題。美國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)意識到這個潛在的問題，并在1997年發(fā)布了AU9550 《對AU550“與已審計會計報表一同披露的其他信息”的解釋》。在該解釋中提到，網(wǎng)站內(nèi)容不屬于AU550準(zhǔn)則定義的“文件”，因此審計人員不必對網(wǎng)站中包含的信息進行審核。但是美國的法院是否支持這個觀點仍然是一個處于討論中的問題。

　　三、思考與啟迪

　　目前，我國有許多上市公司已在利用公司網(wǎng)站進行財務(wù)報告的披露。

　　1、上市公司應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)上信息披露方式的調(diào)整。首先，上市公司應(yīng)當(dāng)加強自身的網(wǎng)站安全建設(shè)，如進行WEBTRUST等網(wǎng)絡(luò)安全認(rèn)證等，這樣可以增強網(wǎng)站瀏覽者對公司的網(wǎng)站甚至是公司的信任感。其次，上市公司應(yīng)當(dāng)與審計師密切合作，提醒網(wǎng)站訪問者到其審計師的網(wǎng)站對公司的財務(wù)報告尤其是審計報告進行確認(rèn)。這樣提出問題的考慮是，公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，加強網(wǎng)站安全建設(shè)、與審計師進行互聯(lián)網(wǎng)上溝通，是新的科學(xué)技術(shù)環(huán)境對當(dāng)前的切實要求；在開始執(zhí)行時可能會有點兒“麻煩”，但是卻可以起到使投資者感到更加安全、可靠的效應(yīng)。這也是資本市場發(fā)展到今天我們必須注意的事情。

　　2、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進行網(wǎng)上披露審計報告的嘗試。會計師事務(wù)所應(yīng)高度關(guān)注國外學(xué)者提出的公司網(wǎng)上財務(wù)報告的審計問題及其解決方案，未雨綢繆，從而改變傳統(tǒng)的規(guī)避審計責(zé)任的做法，嘗試在自己的網(wǎng)站上對客戶公司在線公布的財務(wù)報告進行確認(rèn)性披露。這樣不僅能夠積極預(yù)防公司網(wǎng)上財務(wù)報告帶來的審計問題，同時也能夠以低成本為客戶公司提供高附加值的服務(wù)，還有助于樹立事務(wù)所的形象與品牌。從另一方面看，這樣做也不會有其他障礙，即，既然公司已經(jīng)在網(wǎng)上披露了已經(jīng)自己審計的財務(wù)報告和自己簽發(fā)的審計報告，事務(wù)所再利用自己的網(wǎng)站加以確認(rèn)應(yīng)是理所當(dāng)然之事。

　　3、證券監(jiān)管部門、證券交易所應(yīng)當(dāng)采取積極的預(yù)防措施。我國證監(jiān)會和滬深兩市對于財務(wù)報告網(wǎng)上披露一直持積極支持的態(tài)度，目前它們已經(jīng)在自己的網(wǎng)上公布上市公司的定期財務(wù)報告和其他公開信息。然而，面對國外已有的經(jīng)驗，我們建議上述部門著手制定規(guī)范上市公司自愿披露財務(wù)信息的相關(guān)規(guī)定，如要求公司的網(wǎng)站加強相關(guān)的安全認(rèn)證，要求上市公司提醒網(wǎng)站瀏覽者關(guān)注網(wǎng)上財務(wù)報告可能帶來的風(fēng)險，要求審計師對公司披露的財務(wù)報告進行確認(rèn)性披露等，以盡量避免公司網(wǎng)上財務(wù)報告可能帶來的審計問題。

　　4、廣大投資者應(yīng)當(dāng)有規(guī)避網(wǎng)上信息披露風(fēng)險的意識。由于網(wǎng)上財務(wù)報告可能存在的問題，投資者和其他上市公司網(wǎng)站瀏覽者應(yīng)當(dāng)看到，雖然公司網(wǎng)上財務(wù)報告為投資者獲取公司相關(guān)信息提供了便利條件，但是網(wǎng)上財務(wù)信息畢竟有別于紙質(zhì)打印的財務(wù)報告，投資者和網(wǎng)站瀏覽者在進行重大投資決策時，仍然應(yīng)當(dāng)以上市公司披露的紙質(zhì)打印財務(wù)報告作為最終的決策依據(jù)。