企業(yè)為了提高運(yùn)作效率，需要加強(qiáng)對各職能部門的績效進(jìn)行考核，內(nèi)部審計部門也不例外。發(fā)達(dá)國家早已建立起企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效評價模式，并逐漸走向成熟，而在我國針對企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效評價模式的理論與實(shí)踐還處于起步的探索階段。由于面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及歷史沿襲的不同，照搬國外的做法并不適合，由此尋找一種符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計部門績效評價模式，顯得十分必要。本文試圖提出建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價模式時的關(guān)注點(diǎn)。

    一、問題的提出

    內(nèi)部審計部門（以下簡稱“內(nèi)審部門”）是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運(yùn)行不但能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。一個健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時防范企業(yè)風(fēng)險等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價問題，在我國提出得較晚，在評價指標(biāo)的選擇上，通常簡單地使用審計計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)，在權(quán)重賦值上隨意性強(qiáng)，還常常出現(xiàn)被審計單位充當(dāng)評價主體等。這種考核模式存在明顯的不足：

    1、指標(biāo)過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計作用主要是確認(rèn)和咨詢，現(xiàn)行考核指標(biāo)多偏重于確認(rèn)職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)改善組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計的主要價值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方；

    2、指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，不能及時反映內(nèi)審部門在不同時期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換的工作重心，也不具備對內(nèi)部審計未來工作重心定位的指導(dǎo)作用；

    3、考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計部門充當(dāng)評價主體，易影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性；

    4、可操作性差。許多審計項(xiàng)目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性很大，內(nèi)審部門很難用計劃控制。又如不同的審計內(nèi)容、審計對象，審計目的等，都決定了每次審計有不同的特征，及時性、時效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)；

    5、考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績效評價模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)績評價模式，既是正確評價內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。

    二、建立內(nèi)審部門績效評價模式的困難

    內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評價其績效會面臨許多困難：

    1、內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨(dú)立性、客觀性特征強(qiáng)弱的影響，而這些特性強(qiáng)弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位決定；

    2、內(nèi)審部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)；

    3、內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績；

    4、內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力；

    5、內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量；

    6、缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進(jìn)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計績效評價模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計績效評價模式與我國實(shí)際情況結(jié)合起來的實(shí)踐還很少。

    三、建立內(nèi)審部門績效評價模式的幾個建議

    如何客觀公正評價內(nèi)審部門的工作業(yè)績？何以解決存在于其中的現(xiàn)實(shí)問題？首先我們必須關(guān)注方法體系的問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面進(jìn)行努力：

    （一）評價指標(biāo)設(shè)置應(yīng)遵循的原則

    1、嚴(yán)格把握評價原則和評價思想的內(nèi)涵，以保證指標(biāo)的有用性；

    2、指標(biāo)計量結(jié)果的獲取應(yīng)具有規(guī)范可靠的基礎(chǔ)，以保證指標(biāo)的真實(shí)性和可操作性；

    3、指標(biāo)體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到；

    4、進(jìn)行層層分解，即按照內(nèi)部審計組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴(yán)密且層次分明的系統(tǒng)；

    5、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，定量指標(biāo)部分應(yīng)包括服務(wù)/運(yùn)作指標(biāo)，定性指標(biāo)應(yīng)包括與部門職責(zé)及業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù)；

    6、總體把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，并要按照科學(xué)的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，為對指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測量打好基礎(chǔ)。

    （二）多角度建立指標(biāo)體系

    建立內(nèi)審部門績效評價體系可以從不同的角度切入，實(shí)現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對象，首先將內(nèi)部審計作業(yè)進(jìn)行細(xì)化，再針對具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評價：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務(wù)的效率和程度；建設(shè)性作業(yè)著重考核獲取效益的評估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率；一般性作業(yè)著重考核審計報告的質(zhì)量、后續(xù)審計的及時性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）職能作用為范疇，結(jié)合時間緯度，設(shè)置內(nèi)審部門的短、中、長期考核指標(biāo)：供短期考核的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，如投資項(xiàng)目經(jīng)審計后的實(shí)際投入與審計前的預(yù)期投入的對比結(jié)果；供中期考核的效果性指標(biāo)，如被審計單位經(jīng)過采納審計建議改進(jìn)工作后的實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的對比結(jié)果；供長期考核的效率指標(biāo)，如經(jīng)審計后的實(shí)際產(chǎn)出與前期已審計過的實(shí)際投入的對比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績效目標(biāo)確定內(nèi)審部門的績效評價體系：首先界定內(nèi)審部門可以影響的企業(yè)績效目標(biāo)，接下來分析內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績才能有助于企業(yè)達(dá)到其目標(biāo)，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。

    （三）評價的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施

    理論上講，可供選擇的評價標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)等。由于內(nèi)審部門的工作內(nèi)容和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開和企業(yè)不愿公開的，這樣，無論是選擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，還是區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)都很難操作，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實(shí)的選擇。

    評價主體可選擇內(nèi)外相結(jié)合的方法，在選擇外部評價主體時，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭評價主體的評價公開公正，不影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性。具體評價時，應(yīng)采用一定的計量模型，將不同類型的指標(biāo)統(tǒng)一量化，最終得出清晰明了的評價結(jié)果?？刹捎玫脑u價方法主要有針對定量指標(biāo)的功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化法、線性規(guī)劃法等方法和應(yīng)用于定性指標(biāo)的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。

    四、結(jié)語

    內(nèi)審部門績效評價模式是由公司治理機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)，以及內(nèi)部審計的性質(zhì)和職能等因素決定的，評價模式不能一成不變，要根據(jù)決定因素的變化適時調(diào)整。在實(shí)踐操作中，需要對評價體系的運(yùn)行結(jié)果不斷跟蹤改進(jìn)，要驗(yàn)證評價模式的可靠性，查驗(yàn)評價結(jié)果的真實(shí)度以及由此體現(xiàn)的評價模式的合理性、可行性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性，依據(jù)"三性"的需要不斷改進(jìn)。