建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有大中型企業(yè)改革的基本方向。根據(jù)國企改革的要求，到2005年底，全國大多數(shù)國有企業(yè)要基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度。作為現(xiàn)代企業(yè)制度，它最明顯的特征就是建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，促使企業(yè)把注意力轉(zhuǎn)移到如何加強(qiáng)管理，提高效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值上來。國家不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，由于企業(yè)自我經(jīng)營，自我發(fā)展，因此迫切需要完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要的組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。本人所在的中鐵四局集團(tuán)是2000年6月由國有大型企業(yè)改制而成，現(xiàn)就國有企業(yè)改制以后的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)談一些體會(huì)。

    一、找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能。

    隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)。過去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國家審計(jì)對企業(yè)的監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性。今天國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！睆默F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評價(jià)三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計(jì)長指出的“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！庇纱丝梢?，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實(shí)履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，將內(nèi)部審計(jì)定位于突出“三個(gè)服務(wù)”：為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來的實(shí)踐證明，“三個(gè)服務(wù)”的思路使全集團(tuán)的審計(jì)工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌，內(nèi)部審計(jì)得到較快發(fā)展，連續(xù)三年一年上了一個(gè)新臺(tái)階。

    二、改進(jìn)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價(jià)等審計(jì)手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

    隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評價(jià)，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。如中鐵四局集團(tuán)在實(shí)施工程項(xiàng)目的管理和效益審計(jì)時(shí)，把三者有機(jī)地結(jié)合起來。事前審計(jì)重點(diǎn)是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)側(cè)重于對項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計(jì)，并對項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對整個(gè)項(xiàng)目的考核與評價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保項(xiàng)目效益的最大化。

    在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，包括評價(jià)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，以此提高審計(jì)工作質(zhì)量。

    三、抓住重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)。“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這是多年來審計(jì)工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后，內(nèi)審范圍更廣，難度更大，加之審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也更加突出，因此在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，更需要抓住重點(diǎn)，才能取得好的效果。中鐵四局集團(tuán)在改制后的審計(jì)過程中，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，不斷提高審計(jì)成果的效用，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。

    近幾年突出了三個(gè)方面的審計(jì)：

    一是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉是工程項(xiàng)目，對項(xiàng)目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，員工也關(guān)注。審計(jì)部門抓住這一熱點(diǎn)問題，對集團(tuán)公司和各子（分）公司所有的工程項(xiàng)目都實(shí)施了期中或期末審計(jì)。在審計(jì)過程中，不僅對每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了客觀的評價(jià)和效益的認(rèn)定，而且提出了許多有針對性的旨在加強(qiáng)管理、提高效益的審計(jì)建議，絕大部分都被各單位采納，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的加強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

    二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。改制后企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了按正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序操作外，要注入新的內(nèi)容，尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對潛在風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)要進(jìn)行披露，切實(shí)保障國有資產(chǎn)的安全、完整，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。

    三是不定期地對司屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生，另一方面是幫助基層單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)管理，建立和完善內(nèi)控制度，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

    四、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和變化帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由原來的“檢查與評價(jià)”重新定位為“增值與改善”。因此，作為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹立全新的內(nèi)部審計(jì)理念，及時(shí)將職能定位從原來的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計(jì)更廣泛地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、咨詢、參謀等服務(wù)職能。

    面對新的形勢和發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。

    首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

    二要實(shí)行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度，凡是進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格，確保審計(jì)隊(duì)伍成為一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。

    三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流，一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感，增強(qiáng)競爭意識(shí)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對從業(yè)人員素質(zhì)的要求。