國(guó)有企業(yè)改制的目的是適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的內(nèi)在要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)創(chuàng)新精神，樹(shù)立發(fā)展意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)寓服務(wù)于監(jiān)督之中，它是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，主要通過(guò)保證與咨詢兩方面的作用影響企業(yè)改制活動(dòng)的全過(guò)程，保障企業(yè)改制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運(yùn)作。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制中的功能定位

　　內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高工作效率，從而為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，與企業(yè)改制的目標(biāo)有著相通性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)改制工作。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，它具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的層次。企業(yè)改制過(guò)程中要求內(nèi)部審計(jì)提供活動(dòng)保證，以護(hù)衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國(guó)有資產(chǎn)流失，評(píng)價(jià)改制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，充當(dāng)國(guó)企改制的監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者。

　?。ǘ┓?wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門(mén)在為企業(yè)內(nèi)部改制活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問(wèn)，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

　　（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對(duì)改制過(guò)程中查出的問(wèn)題，應(yīng)從體制上進(jìn)行深入剖析，對(duì)普遍性、苗頭性的問(wèn)題應(yīng)從規(guī)律上尋找原因、從制度上去分析。健全管理機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對(duì)傾向性問(wèn)題向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門(mén)提出有效、具有前瞻性和有整改機(jī)會(huì)的審計(jì)建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長(zhǎng)。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制進(jìn)程中的具體作用

　　（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計(jì)的作用

　　企業(yè)改制前，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是為改制工作的正式實(shí)施做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，為改制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

　　1.開(kāi)展改制前審計(jì)調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書(shū)面調(diào)查報(bào)告，為國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，并動(dòng)態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門(mén)對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、生態(tài)環(huán)境及市場(chǎng)現(xiàn)狀和市場(chǎng)發(fā)展前景的調(diào)查。二是對(duì)潛在糾紛進(jìn)行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項(xiàng)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)、或有負(fù)債、潛在的法律隱患等事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。三是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的調(diào)查。主要是通過(guò)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。

　　2.協(xié)助進(jìn)行改制方案的可行性研究，確保改制的科學(xué)性、合理性。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮對(duì)政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的自身優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報(bào)批國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。

　　（二）企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)國(guó)企改制過(guò)程進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督，保障國(guó)有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進(jìn)行。

　　1.構(gòu)建審計(jì)防護(hù)網(wǎng)，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失

　　在改制實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、外部審計(jì)組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企改制中的資產(chǎn)評(píng)估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國(guó)有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國(guó)有資產(chǎn)及隨意核銷(xiāo)資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)國(guó)企改制健康運(yùn)行。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)予以揭示，進(jìn)行深入研究和分析，并有針對(duì)性地向企業(yè)管理層提出意見(jiàn)和建議，防范改制過(guò)程中的國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　2.加強(qiáng)溝通，完善方案，保證改制進(jìn)程

　　由于信息的時(shí)效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不盡相同的情況，同時(shí)也會(huì)不斷出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，需要企業(yè)及時(shí)掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用接觸對(duì)象層次多、范圍廣的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門(mén)和職工的問(wèn)題與意見(jiàn)客觀、及時(shí)地反饋給企業(yè)改制小組，同時(shí)將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為改制工作充實(shí)信息、完善工作思路、爭(zhēng)取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進(jìn)行。

　　（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計(jì)的作用

　　企業(yè)改制的終極目標(biāo)決定了改制的效益（包括經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益），治理機(jī)制的完善程度是判定改制成功與否的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用。

　　1.構(gòu)造、選擇評(píng)價(jià)體系，衡量改制效益

　　企業(yè)改制后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評(píng)價(jià)改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計(jì)中，評(píng)價(jià)企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計(jì)任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借以對(duì)比分析企業(yè)改制前后各項(xiàng)指標(biāo)的變化，對(duì)改制的效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

　　評(píng)價(jià)的范圍既包括財(cái)務(wù)效益也包括非財(cái)務(wù)效益，既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會(huì)效益。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)歷史業(yè)績(jī)進(jìn)行比較來(lái)判定企業(yè)是否達(dá)到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過(guò)判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)改制的效益性。

　　2.把握審計(jì)走向，完善治理機(jī)制

　　隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識(shí)的逐步完善和加強(qiáng)，效益審計(jì)被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)是與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計(jì)體系。審計(jì)目標(biāo)也由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會(huì)整體利益相互協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制。效益審計(jì)會(huì)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計(jì)方向拓展。

　　塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國(guó)際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。改制后的企業(yè)初步構(gòu)建了公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力提高審計(jì)治理能力，跳出傳統(tǒng)審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強(qiáng)化內(nèi)部治理審計(jì)，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進(jìn)而完善“三權(quán)分立”的公司治理機(jī)制， 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效治理提供幫助。

　　三、創(chuàng)新方法、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能

　　（一）創(chuàng)新審計(jì)方法，提高人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計(jì)方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。

　　1.提高創(chuàng)新能力

　　隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察問(wèn)題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。

　　2.提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用能力

　　內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力

　　內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、研究能力、口頭表達(dá)能力，圍繞企業(yè)改制目標(biāo)，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制潤(rùn)滑劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進(jìn)行。

　　（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時(shí)地調(diào)整工作重點(diǎn)，將其服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到改制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、改制環(huán)境審計(jì)等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。

　　1.改制風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)改制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)試、評(píng)定控制弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)范圍及程度，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，擔(dān)任收集信息的風(fēng)險(xiǎn)偵探角色，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性，進(jìn)而評(píng)價(jià)在改制中防范國(guó)有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

　　2.改制戰(zhàn)略審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)擴(kuò)大視角，將審計(jì)工作縱向延伸與橫向拓展，對(duì)改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施連續(xù)、動(dòng)態(tài)的控制、審查及評(píng)價(jià)，使之與企業(yè)的改制目標(biāo)相銜接，保證改制后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

　　3.改制環(huán)境審計(jì)。改制中，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負(fù)面影響、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門(mén)提供有用信息，評(píng)價(jià)環(huán)境治理績(jī)效，評(píng)估環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提出健全并加強(qiáng)環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。

　　4.改制舞弊審計(jì)。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為，從而使舞弊者獲取個(gè)人利益。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)擁有或獲得充分的知識(shí)，堅(jiān)持專業(yè)謹(jǐn)慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。它要求內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)不流失。

　　5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計(jì)。企業(yè)改制進(jìn)程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況做出實(shí)時(shí)、聯(lián)動(dòng)評(píng)價(jià)，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)改制進(jìn)程中企業(yè)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

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