[摘要]本文根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，提出了解決問題的對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；存在問題；對(duì)策

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對(duì)有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的。1986年底，審計(jì)署制定下發(fā)了《關(guān)于開展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》，對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和要求作了原則規(guī)定。此后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)開展了廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)，并在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，完善規(guī)章制度，逐步擴(kuò)展到對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。特別是1995年以來，山東省菏澤地區(qū)在全區(qū)實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度，取得明顯成效。中央紀(jì)委和審計(jì)署等部門根據(jù)中央領(lǐng)導(dǎo)的指示，認(rèn)真總結(jié)和推廣了菏澤地區(qū)離任審計(jì)的做法和經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上研究制定了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》。2004年國(guó)資委掀起中央企業(yè)審計(jì)風(fēng)暴，企業(yè)諸多行為納入范疇。2004年9月12日，國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》?！稌盒修k法》指出，今后國(guó)有企業(yè)法人代表離任或任期屆滿，都應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。涉及的企業(yè)改組改制、上市融資、資產(chǎn)重組等行為都納入審計(jì)的范疇之內(nèi)。同時(shí)，中央企業(yè)還將建立對(duì)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。旨在加強(qiáng)對(duì)國(guó)資委履行出資人職責(zé)企業(yè)的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，客觀評(píng)判企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的內(nèi)容除了包括經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性等內(nèi)容以外，還需對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，包括：涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失；對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外投資、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為的決策程序；重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況等。至此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制和黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，是我國(guó)審計(jì)工作的一項(xiàng)重大突破，也是我國(guó)審計(jì)工作的一種新的發(fā)展趨勢(shì)。但是，由于它實(shí)行時(shí)間不長(zhǎng)，有許多問題需進(jìn)一步探索，經(jīng)驗(yàn)有待總結(jié)。為了更好的發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的有效監(jiān)督，本文就其審計(jì)過程中存在的問題及其原因，擬采取的對(duì)策等，提出來進(jìn)行探討。

　　一、存在的問題及其原因

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展，不僅增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政意識(shí)，提高了領(lǐng)導(dǎo)干部的理論水平和決策能力，同時(shí)也密切了黨群、干群關(guān)系，維護(hù)了黨政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)的良好形象。但由于多方面因素的影響，在實(shí)施時(shí)產(chǎn)生了以下幾個(gè)問題：

　　（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義認(rèn)識(shí)不清

　　一是沒有廣泛宣傳，導(dǎo)致有些主管部門對(duì)其重要意義認(rèn)識(shí)不清；二是有的領(lǐng)導(dǎo)反映單位“婆婆”太多，對(duì)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有顧慮；三是有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)涉及面廣、工作量大，要求較高，感到力不從心，壓力大。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、規(guī)范化問題

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是通過國(guó)家立法建立的一項(xiàng)新的審計(jì)制度，雖經(jīng)過多年的實(shí)踐，但仍有不少地方需要進(jìn)一步改進(jìn)。又由于它涉及到各行各業(yè)，對(duì)不同的地區(qū)可能有不同的要求，對(duì)不同單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任者要求也各有所異。在內(nèi)容和時(shí)間要求上，也得規(guī)范。實(shí)際工作中，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在內(nèi)容、范圍和方式方法上各有異同和不完善，影響著它的規(guī)范化。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的分工問題

　　實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位越來越多，審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大。目前我國(guó)審計(jì)力量普遍偏少，審計(jì)任務(wù)較重，尤其是在近兩年機(jī)構(gòu)改革中，到處是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，能增加審計(jì)人員的單位比較少，而恰恰在機(jī)構(gòu)改革，中層領(lǐng)導(dǎo)班子換屆的情況下，又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)非常集中的時(shí)期，審計(jì)人員普遍感到壓力很大，不堪重負(fù)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量也有影響。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定主要是涉及原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任等的界定。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。

　　（五）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不全面與擴(kuò)大了的審計(jì)領(lǐng)域不相適應(yīng)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計(jì)人員既要懂得行政財(cái)務(wù)，又要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)、投資基建的財(cái)務(wù)；不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能不僅僅是監(jiān)督，同時(shí)還有評(píng)價(jià)、鑒定等。審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)職能的多樣化，要求審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平相應(yīng)的趕上來。如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　（六）對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，查而不罰或罰而不嚴(yán)

　　我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況紛繁復(fù)雜，人們的法制觀念還不強(qiáng)，一些部門、行業(yè)等單位制定辦法和規(guī)定時(shí)，常出現(xiàn)與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。這些合理不合法的規(guī)定，使審計(jì)中查出的問題帶有一定普遍性，也往往成為審計(jì)處理難的焦點(diǎn)。另外，審計(jì)人員查出了問題，處理時(shí)卻難于下手，特別是違紀(jì)金額大，情節(jié)嚴(yán)重的。而且在處理中來自各方面的阻力很大，迫使審計(jì)人員要掂掂處罰的分量；也有的循于私情、關(guān)系，無視國(guó)家法規(guī)、制度，把對(duì)違紀(jì)、違法責(zé)任者的處罰降到最低限度。

　　二、應(yīng)采取的對(duì)策

　　綜上可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，困難很大。要達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須依靠正確的指導(dǎo)思想、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和審計(jì)人員的艱苦努力及各方面的支持。這項(xiàng)審計(jì)工作的任務(wù)應(yīng)服從“以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律為重點(diǎn)，在促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和社會(huì)風(fēng)氣好轉(zhuǎn)方面積極發(fā)揮作用，保證經(jīng)濟(jì)改革順利進(jìn)行”的審計(jì)工作總?cè)蝿?wù)。同時(shí)結(jié)合審計(jì)是較高層次的監(jiān)督部門，是宏觀體系的一個(gè)重要組成部分，在工作方法上要分層次、抓重點(diǎn)。具體采取以下對(duì)策：

　　（一）提高人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)制度，是保證經(jīng)濟(jì)體制改革、發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要措施。對(duì)它提高認(rèn)識(shí)的途徑有三：一是必須通過各種渠道，大造輿論，提高人們的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人士的重視和支持，使這些工作得以順利進(jìn)行。二是審計(jì)人員應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況作出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)依照審計(jì)規(guī)范評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法規(guī)定的評(píng)價(jià)內(nèi)容作出評(píng)價(jià)建議，提出審計(jì)意見。通過評(píng)價(jià)，對(duì)優(yōu)秀者賞功，對(duì)違紀(jì)者處罰，解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的顧慮。三是通過宣傳實(shí)例，讓審計(jì)人員明白，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，審計(jì)人員應(yīng)克服困難，積極執(zhí)行。

　?。ǘ┦菇?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化

　　國(guó)務(wù)院指示，要逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和法制化。為此應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入推敲，由審計(jì)科研單位從理論上進(jìn)行研究，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，使之更加完善。對(duì)總結(jié)的新經(jīng)驗(yàn)分析，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)后，再加以總結(jié)，使之規(guī)范化、制度化。另外還應(yīng)研究試行經(jīng)常性的任期目標(biāo)責(zé)任審計(jì)制度，早日形成一個(gè)科學(xué)的任期目標(biāo)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，使之成龍配套。

　?。ㄈ┳シ止?，實(shí)行分層次、分類審計(jì)

　　解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議分工問題，我認(rèn)為應(yīng)精心組織，將審計(jì)對(duì)象按管轄范圍不同分為中央、省、市地、縣四個(gè)層次，每個(gè)層次按單位規(guī)模和干部管理權(quán)限分成兩類，即實(shí)行分層次、分類審計(jì)。第一類是黨政機(jī)關(guān)、重點(diǎn)事業(yè)單位和利稅額較大的大中型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任者，任職期內(nèi)由原任命機(jī)關(guān)，向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主，負(fù)責(zé)組織有關(guān)部門及單位主管部門內(nèi)審人員聯(lián)合進(jìn)行審計(jì)；第二類是對(duì)小型單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任者，由主管部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織有關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)。

　　（四）共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計(jì)提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，須界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)應(yīng)由審計(jì)部門會(huì)同組織部門召開專門會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則，即實(shí)事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則，重要性原則。在重要性原則中，審計(jì)人員應(yīng)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等三個(gè)方面把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

　?。ㄎ澹┨岣邔徲?jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)人員在政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)上必須符合有關(guān)要求，即政治上要求進(jìn)步，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，以全心全意為人民服務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為宗旨；業(yè)務(wù)上要求熟練，具有較高的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論水平和豐富的經(jīng)驗(yàn)，掌握各種運(yùn)算技術(shù)，熟悉有關(guān)政策、法令、規(guī)章制度和會(huì)計(jì)制度。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)首先要把培訓(xùn)審計(jì)人員提到議事日程上來；其次，可采取輪流擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，重點(diǎn)項(xiàng)目與一般項(xiàng)目相結(jié)合的方法，使人人都有機(jī)會(huì)做主審和承擔(dān)重點(diǎn)項(xiàng)目；最后，采取下戶前集中學(xué)習(xí)，審計(jì)中互相通氣，審計(jì)后座談的辦法，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步深入。

　　（六）理順處罰與建議的關(guān)系

　　對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題處理難的解決途徑是：改變審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)體制。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，國(guó)家要做出明確可行的規(guī)定。審計(jì)人員做出處罰時(shí)，要在實(shí)事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上，努力做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，并堅(jiān)持一審二幫三促進(jìn)的原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者在任職期間，不認(rèn)真履行職責(zé)，弄虛作假，虛報(bào)政績(jī)以及違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題，審計(jì)機(jī)關(guān)除依法從嚴(yán)處罰外，還應(yīng)針對(duì)所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進(jìn)建議。另外，還必須加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的廉政建設(shè)，端正審計(jì)人員的思想和作風(fēng)。監(jiān)督他們正確運(yùn)用手中的權(quán)力，不能濫用職權(quán)，不準(zhǔn)搞任何形式的不正之風(fēng)。最后，在處罰、評(píng)價(jià)時(shí)，要特別注意執(zhí)行政策，把握政策，寬嚴(yán)要適度，做到客觀公正，賞罰分明。

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