一、經(jīng)濟責任審計的風險成因及表現(xiàn)

　　1.法律、法規(guī)的不完善致使審計涉及的效益性和任期責任難以判定。當前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認定被審計個人經(jīng)濟責任時，往往處于僵持的境地。這些，無疑加大了審計風險。

　　2.有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強，導致審計風險。評價經(jīng)濟責任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標為依據(jù)。經(jīng)濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以虛假會計信息對審計結果的影響不言而喻，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

　　3.審計環(huán)境帶來的風險。①先任命后審計，增加了審計工作難度，造成高風險。內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關系。對所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任審計，往往是先離任、后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進行審計，使審計流于形式。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計任務，若審計時間太短，則必然影響審計任務按質(zhì)按量完成。再加上當前的審計隊伍中，審計人員知識結構單一，難以勝任新經(jīng)濟下的新任務。內(nèi)部審計中抽樣技術雖已廣泛應用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。

　　4.任期經(jīng)濟責任審計對象和審計對象所在單位的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性使得內(nèi)審部門難以做出全面客觀合理的評價。任期經(jīng)濟責任審計對象是所屬單位領導干部，其經(jīng)濟責任是與其所在單位情況聯(lián)系在一起的，對所在單位的財政財務收支和有關經(jīng)濟情況搞不清，就難以進行經(jīng)濟責任評價；而對個人經(jīng)濟責任進行評價又需要界定清楚個人責任，界定個人經(jīng)濟責任又涉及到歷史與現(xiàn)實的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，個人經(jīng)濟責任難以準確界定清楚，其中自然包含較大的審計風險。

　　二、經(jīng)濟責任審計風險的控制

　　針對上述審計風險的成因，在實施經(jīng)濟責任審計過程中，除嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、方法、步驟等方面的有關規(guī)定外，還應注意采取以下幾項措施規(guī)避審計風險。

　　1.推行雙向承諾制度，防范和規(guī)避審計風險。推行審計承諾制的目的是明確責任，提高審計工作質(zhì)量，規(guī)避審計風險。一方面被審計單位要對其提供的會計資料、合同文書、財產(chǎn)盤點記錄和債權債務認定書等資料真實性向?qū)徲嫿M作出承諾，保證不存在其他賬外賬、“小金庫”、賬外財產(chǎn)等，審計組只對其作出承諾的會計資料進行審查，發(fā)表審計意見，對于因被審單位提供虛假承諾造成的后果由被審計單位負責；另一方面，審計小組要對其出具的審計報告的真實性、完整性向?qū)徲嫴块T作出承諾，保證其不存在重大疏忽和遺漏。

　　2.強化風險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術，確立以制度遵守性測試為基礎的風險基礎審計。內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計的思路和方法的束縛，從思想上觀念上深入理解審計風險，在審計方法上引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

　　3.建立部門聯(lián)系制度，及時溝通互遞信息，共同界定領導干部經(jīng)濟責任。審計機關在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務管理的情況與組織部門掌握的領導干部考核情況有機結合，為深入審計提供線索。組織部門有責任提供領導班子和被審單位的有關情況，應與審計機關共同分析研究，確定審計重點，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點。當審計查證嚴重違反財經(jīng)法紀的問題，需界定領導干部經(jīng)濟責任時，應由審計部門會同組織部門召開專門會議進行分析研究，共同確定領導干部應承擔的經(jīng)濟責任。另外，對企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任界定應遵循以下原則，即實是求是、客觀公正、權責結合、重要性等原則。

　　4.建立健全經(jīng)濟責任審計的相關法規(guī)制度，審計評價指標體系，規(guī)避審計風險。建立健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)制度，制定操作性強的具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性。審計評價指標體系設置應當體現(xiàn)相關性原則。首先，指標體系的設置應當與審計評價對象的不同類型相適應，行政領導干部、機關領導干部、事業(yè)單位領導干部、企業(yè)領導人員應根據(jù)各自的工作責任特點分別設置不同的評價指標體系；其次，指標體系的設置應當體現(xiàn)責任為主的原則，因為經(jīng)濟責任審計所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與經(jīng)濟責任有關的主管責任，這是由審計機關的職責和權限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權，勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險；再次，指標體系的設置應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經(jīng)濟指標相吻合，并能夠全面反映領導干部的經(jīng)濟責任。

　　5.任期審計應與財務審計和其他常規(guī)審計相結合，規(guī)避由于任期審計的任務重所帶來的風險。任期審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在整個經(jīng)濟責任人任期的全過程，時間跨度大、涉及范圍廣、政策性強、內(nèi)容多、要求高、責任重大。在實施任期審計時，要注意與財務審計和其他常規(guī)審計相結合，要注意收集以前年度有關經(jīng)濟監(jiān)督部門、社會中介機構對該企業(yè)審計檢查的報告處理意見及整改情況，如財務收支審計、工程預結算審計及稅務機關檢查匯算等資料，只有這樣，才能保證任期審計的真實性和準確性。