「摘要」　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，進(jìn)一步完善了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性，能有效促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。本文分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本涵義、主要作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)前存在的主要問題和難點(diǎn)進(jìn)行了剖析，并且有針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體方法和對(duì)策。

　　「關(guān)鍵詞」　企業(yè)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　問題　探討

　　一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本涵義和主要作用

　　（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本涵義

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)結(jié)果人格化，將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。該定義包含了四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1 審計(jì)對(duì)象具有特定性

　　一般審計(jì)以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)對(duì)象，以會(huì)計(jì)計(jì)算期來劃分應(yīng)審與非審內(nèi)容。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對(duì)象是“特殊”人，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，由“特殊”人的任期來界定應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)，審計(jì)的直接內(nèi)容是與“特殊”人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2 審計(jì)內(nèi)容具有綜合性

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不以單一的審計(jì)類型或事項(xiàng)為內(nèi)容，而是既涉及常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容，又涉及專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容，要綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)來確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的管理行為及管理結(jié)果審計(jì)，來評(píng)價(jià)其管理水平高低及應(yīng)負(fù)責(zé)任大小。

　　3 審計(jì)目的具有明確性

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證的基礎(chǔ)上，著眼于正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在其任職期內(nèi)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評(píng)價(jià)與使用干部提供參考依據(jù)。

　　4 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是實(shí)施審計(jì)時(shí)據(jù)以判斷是非、評(píng)價(jià)優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，又是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的根據(jù)。由于審計(jì)客體的差異性和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)合性，決定著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多重性。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要沿用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又要適用對(duì)企業(yè)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還需采用對(duì)個(gè)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面開展，在建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的培養(yǎng)選拔任用機(jī)制、推進(jìn)干部人事制度改革、促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政實(shí)干以及維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面起到了積極的作用。

　　1 完善了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督

　　制度通過審計(jì)手段，把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)化、數(shù)據(jù)化、具體化，提高了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核質(zhì)量。

　　2 強(qiáng)化了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的監(jiān)督

　　審計(jì)的主要內(nèi)容以企業(yè)的財(cái)務(wù)收支為主線，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要方面和重要內(nèi)容，能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。

　　3 增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性

　　審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀、公正的審查活動(dòng)，使經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員得到充分肯定，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員得到查處，從而促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行職責(zé)。

　　4 促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益

　　通過審計(jì)，能夠摸清企業(yè)家底，核實(shí)企業(yè)盈虧，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的有關(guān)問題，以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　　二、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

　　通過這些年的實(shí)踐，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了一定的成果。但是，審計(jì)體制不完善、審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)效果不顯著的問題依然存在于工作之中，并且制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

　　（一）審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾比較突出

　　1 從總體上看，審計(jì)對(duì)象較多而審計(jì)力量有限

　　審計(jì)部門的審計(jì)資源是一定的，每個(gè)年度都要有計(jì)劃地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻具有不確定性，特別是近年來企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部交流頻繁，使得審計(jì)力量不足的現(xiàn)象更為突出。

　　2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務(wù)量大

　　與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　3 審計(jì)項(xiàng)目的臨時(shí)性強(qiáng)

　　從我國目前干部管理體制看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有關(guān)部門臨時(shí)交辦的，時(shí)間緊、任務(wù)重，難以按正常的計(jì)劃來組織實(shí)施。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)不明確

　　內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)組織的重要組成部分，具有管理上的信息優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)、人員優(yōu)勢(shì)，通過內(nèi)部審計(jì)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量已顯得越發(fā)重要。從中央部委到大型企業(yè)集團(tuán)，依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，都制定了本行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度。但是，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)在法律層面上尚不明確，制約了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用發(fā)揮。

　　1 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職權(quán)具有局限性

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)管理行為，同時(shí)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行處理處罰。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)管理部門，雖然在審計(jì)內(nèi)容等方面與審計(jì)機(jī)關(guān)目前開展的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有相同之處，但有關(guān)的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計(jì)行使審計(jì)處理處罰的權(quán)力，使得審計(jì)職能難以有效發(fā)揮。

　　2 內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上的側(cè)重點(diǎn)不同

　　審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重依法監(jiān)督，而部門、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重為提高本部門、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，工作出發(fā)點(diǎn)上的不同，決定了對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，審計(jì)結(jié)果也存在明顯差異。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定的問題

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；國有資產(chǎn)的保值、增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。而在實(shí)際操作中有些責(zé)任難以劃分，主要是表現(xiàn)在：

　　1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界難以界定

　　即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)上難以進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。我國目前的國有企業(yè)，尚未實(shí)現(xiàn)完全的政企分離，企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為的色彩，因而難以區(qū)分經(jīng)濟(jì)行為和非經(jīng)濟(jì)行為。

　　2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者難以確定

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任是量化到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如何把有問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作因果對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)，難以進(jìn)行確定。

　　3 承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度難以界定

　　作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)中要承擔(dān)多大的責(zé)任，難以作出量化的界定。

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失

　　1 法律法規(guī)體系不完善

　　目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》為主要依據(jù)，法律級(jí)次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能必須是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定審計(jì)事項(xiàng)而言，審計(jì)的職責(zé)只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為作出鑒證和評(píng)價(jià)，而并沒有規(guī)定對(duì)“人”的審計(jì)范圍，使得審計(jì)部門對(duì)“人”的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。

　　2 評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無法可依

　　目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是參照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)踐中也“總結(jié)”出了一些指標(biāo)。但是，這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)并不是被系統(tǒng)地引進(jìn)來，而是零散地、個(gè)別地被使用，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對(duì)象的認(rèn)可。

　?。ㄎ澹徲?jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范

　　1 在審計(jì)程序上存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象

　　目前審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營管理、持續(xù)發(fā)展的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任免之中，花費(fèi)了大量人力物力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往變成了無“結(jié)果”。

　　2 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不透明

　　按照中辦、國辦規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送干部管理部門；審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對(duì)干部管理部門負(fù)責(zé)，不公開披露。干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法與對(duì)策

　?。ㄒ唬┙⒑图訌?qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

　　建立和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機(jī)制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，必須建立有效的工作機(jī)制，它不是審計(jì)部門一家能夠包辦的，要注重與組織、紀(jì)檢等部門的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，就是要求組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門在工作上能配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力。

　?。ǘ┟鞔_審計(jì)目標(biāo)和發(fā)展方向，提高審計(jì)效率

　　1 堅(jiān)持把企業(yè)審計(jì)的長遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的短期目標(biāo)是正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　2 將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合

　　建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前國企改制的主要目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)必然要和國有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)服務(wù)，才能在實(shí)踐中不斷得到發(fā)展和提高。

　　3 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合

　　作為一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以人為中心的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化”，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用。同時(shí)，作為企業(yè)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展，是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到效益審計(jì)的過渡階段。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容大多也是效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)不能代行組織、人事部門的職責(zé)，效益審計(jì)才是企業(yè)審計(jì)的方向，企業(yè)的效益與效率是我們的評(píng)價(jià)內(nèi)容。如果我們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門自然可根據(jù)審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)規(guī)定對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員作出正確的評(píng)價(jià)。

　?。ㄈ┱_界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要掌握重點(diǎn)，劃清四個(gè)界線。

　　1 劃清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界線

　　前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定不應(yīng)是機(jī)械地做時(shí)間上的截?cái)啵鶕?jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延伸性特點(diǎn)來界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。關(guān)鍵是對(duì)存貨質(zhì)量、債權(quán)的可回收程度、重大的投資決策等進(jìn)行評(píng)價(jià)。要在了解現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、經(jīng)營等方面的知識(shí)，評(píng)估、分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響力。

　　2 劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界線

　　主管責(zé)任和直接責(zé)任的界定要看是否貫徹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原則，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其分工負(fù)責(zé)的工作應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他成員分工的工作只負(fù)間接管理責(zé)任。對(duì)任期內(nèi)直接決定的重大事項(xiàng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)未經(jīng)其審批由各職能部門負(fù)責(zé)的日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生問題，由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。

　　3 劃清主觀原因與客觀原因的界線

　　主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界定要客觀分析不可預(yù)見或難以預(yù)見的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失，主觀責(zé)任是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失，客觀責(zé)任是指由于不可抗拒外力、國家政策調(diào)整、法律不完善等原因，使企業(yè)受影響造成的損失，屬于客觀原因的，審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)給予分析說明。

　　4 劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界線

　　集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界定關(guān)鍵看決策的過程是否遵循了規(guī)范的決策程序，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由責(zé)任者個(gè)人決策造成失誤的應(yīng)由責(zé)任者個(gè)人負(fù)責(zé)，要查證決策時(shí)的憑據(jù)如會(huì)議紀(jì)要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。只有劃清楚了這四個(gè)界線，充分考慮各種客觀因素影響，才能恰如其分界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　（四）建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系

　　1 建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的建立要按照《暫行規(guī)定》的要求，考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況來設(shè)置，主要應(yīng)當(dāng)包括：一是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如盈利能力方面的指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營狀況的指標(biāo)、負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)等。二是評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)，如國有資產(chǎn)保值增值率。三是評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)，如長期投資收益率等。四是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)，如銷售增長率、市場占有率等。五是評(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)，如違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。

　　2 審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)適度得當(dāng)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告總的要求是實(shí)事求是、客觀公正，要能真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見。而審計(jì)評(píng)價(jià)又是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是重要性原則。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把握重點(diǎn)，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是謹(jǐn)慎性原則。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，要以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，做到查清什么、評(píng)價(jià)什么，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。三是客觀公正的原則。圍繞被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)和管理責(zé)任，多方位、多角度地去看問題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響進(jìn)行實(shí)事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

　?。ㄎ澹┳龊脤徲?jì)結(jié)果運(yùn)用

　　審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用適當(dāng)與否，是審計(jì)成果能否發(fā)揮作用的重要保證。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作。

　　1 抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的統(tǒng)一規(guī)范

　　一般來講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將其作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違法違紀(jì)案件立案的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。

　　2 堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施

　　根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)試行先免職、再審計(jì)、后任用的做法。在組織人事部門決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。組織人事部門要做到未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清的不研究、不任免，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中去。同時(shí)還可以試行把企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一的做法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任前公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來。

　　結(jié)束語

　　目前，我國國有企業(yè)改革正處在攻堅(jiān)階段，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待完善，經(jīng)理市場正在形成。在此背景下，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用，而且對(duì)于打擊虛假會(huì)計(jì)信息、改進(jìn)國有企業(yè)管理具有重要的作用。同時(shí)也有利于從外部解決“內(nèi)部人控制”的問題，是加強(qiáng)干部廉政建設(shè)、促進(jìn)干部人事體制改革的制度補(bǔ)充。因而，不斷深化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。