離任經(jīng)濟責任審計的實踐與體會

來源: 中國內(nèi)部審計·成巧菊編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　一、注重內(nèi)容，講究方法，防止面面俱到

　　經(jīng)濟責任審計就是財政財務收支審計結果的人格化，要與財政財務收支審計相掛鉤，并以此來界定領導干部所應承擔的經(jīng)濟責任：一是領導對本單位財務收支審計中出現(xiàn)的問題應該承擔何種責任；二是領導在任期內(nèi)有沒有違反決策程序造成重大損失；三是領導干部有沒有個人經(jīng)濟犯罪問題。

　　實際工作中，絕大部分離任者任期較長，少則3-5年，多則十幾年，要對離任者整個任期履行經(jīng)濟責任情況進行審計，需要涉及多個會計年度。另外，在審計過程中還會引發(fā)一些不太好協(xié)調(diào)的矛盾，如由于單位會計人員業(yè)務不熟，導致賬務處理不規(guī)范等問題而使單位被處理和處罰，會引起離任人對審計內(nèi)容的誤解。例如，1998年我們陜西省氣象局審監(jiān)處對省局某單位領導進行離任審計時發(fā)現(xiàn)，該單位應記“短期借款”的10萬元記入了“應付賬款”科目，被稅務局征稅15萬元，對此問題財會人員和單位領導互相推倭責任，審計工作陷入困境。為了提高工作效率和審計工作質(zhì)量，我們探索在經(jīng)濟責任審計的同時實施對被審計者所在單位的財務收支進行審計。在具體的操作上，可同時向被審計單位發(fā)出經(jīng)濟責任審計通知書和財務收支審計通知書；審計實施中首先對被審計單位的財務收支的真實。合法、效益及其內(nèi)控制度的健全有效情況進行審核，并在此基礎上，按照經(jīng)濟責任審計的要求和特點，就涉及被審計者本人的重大經(jīng)濟事項通過被審計者述職。召開座談會等方法作進一步的核實，并分別編制審計工作底稿；根據(jù)審計查實的內(nèi)容，區(qū)別問題的不同性質(zhì)分別出具經(jīng)濟責任審計報告和財務收支審計報告。幾年來，我們分別對一個省氣象局直屬企業(yè)的經(jīng)理和兩個地市局局長的離任經(jīng)濟責任進行審計的同時，對離任者所在單位進行了財務收支審計。

　　二、規(guī)范離任審計程序，嚴把審計質(zhì)量關

　　離任審計實質(zhì)上是受托審計，是接受離任者所屬的組織人事部門的審計委托書后組織實施的。為規(guī)范離任審計程序，我們與省局紀檢組、人事勞動處。計劃財務處聯(lián)合發(fā)文，制定了《陜西省氣象局經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度》，規(guī)定了聯(lián)席會議成員單位的職責：（1）人事處負責確定審計對象，發(fā)出審計委托書；（2）審計處負責審計業(yè)務的實施；（3）紀檢組負責對審計查出的違紀違法案件責任人給予黨紀處分和提出其他處理建議；（4）計財處負責對經(jīng)濟責任審計中負相關責任的會計人員依法進行處理并通報處理情況。通過規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序和相關處室在經(jīng)濟責任審計工作中的職責，形成了經(jīng)濟責任審計工作齊抓共管的格局。

　　三、突出經(jīng)濟責任審計的側(cè)重點

　　1、重視對任職期間的財務狀況進行評價。一要對責任人任職期間的財務狀況的真實性、合法性進行評價；二要在財務收支審計的基礎上分析、評價責任人在此期間經(jīng)濟目標完成情況。

　　2、側(cè)重對資產(chǎn)、債權、債務的審計。審計中通過發(fā)放被審計單位清產(chǎn)核資自查表、債權（債務）明細表、長期借款明細表、長期投資調(diào)查表等表格要求被審計單位填報，再將上述表格所填數(shù)字與賬面數(shù)字核對。

　　3、注重任期經(jīng)濟指標的審計。任期經(jīng)濟指標的完成情況直接反映領導干部任期的業(yè)績，也是經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容。審計中，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)收多的單位把收入隱藏在往來科目中；完不成任務的單位易將水電等扣款充當收入。例如，在對一個地市局領導進行離任審計時發(fā)現(xiàn)該單位年底將12萬元的收入從機關會計賬上轉(zhuǎn)入管理會計賬上，在對另一個地市局領導進行離任審計時發(fā)現(xiàn)該單位將職工房租水電費扣款1.3萬元充當收入。上述問題的產(chǎn)生，主要是單位領導怕完成任務多，下年度省局再增加指標數(shù)。對于虛報和瞞報收入問題，要分清原因，予以揭露和處理，以便正確評價離任領導干部的業(yè)績。

　　4、注重完善內(nèi)部控制。我們在實施經(jīng)濟責任審計中，注重被審計單位內(nèi)部控制制度健全性和有效性的審計，如對我局辦公室、計劃財務處領導離任審計中，針對固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不嚴格，接待費管理制度不健全，計劃財務業(yè)務處理程序中內(nèi)部授權控制、分工控制和財產(chǎn)安全控制不夠完善等問題，對被審計人的經(jīng)濟責任做出客觀、公正的評價，并對如何加強管理和糾正存在的問題提出了審計意見和建議。

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