隨著集團公司跨國經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，我局已成為一個在國內(nèi)外市場競爭中求生存謀發(fā)展的外向型企業(yè)。國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境的變化，特別是國家經(jīng)濟管理體制的改革、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、市場經(jīng)濟體系的變革、企業(yè)組織形式的優(yōu)化等，都會對審計工作產(chǎn)生重大影響。隨著企業(yè)逐步進入國內(nèi)外市場及管理越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計的審計事項、審計對象也不斷增多，審計范圍不斷擴大，審計所面臨的風(fēng)險也相應(yīng)增加。因此，審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段，對自身的職責(zé)、目標、方法、手段和資源配置等都提出了更高的要求。

　　所謂風(fēng)險，是指在一定條件下和一定時期內(nèi)發(fā)生各種不利后果的可能性。審計風(fēng)險是指在審計過程中，審計人員對被審計事項存在的重大問題沒有發(fā)現(xiàn)，或發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。降低審計風(fēng)險是一個系統(tǒng)工程，要做的工作很多，如把企業(yè)經(jīng)營管理中的重點和薄弱環(huán)節(jié)作為審計的重點和切入點，通過管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和機制創(chuàng)新，建立審計風(fēng)險管理體系。本文謹就如何建立健全審計目標體系、控制體系和保障體系，以降低審計風(fēng)險作一探討。

　　一、建立審計風(fēng)險目標體系，確保審計工作目標順利實現(xiàn)

　　審計風(fēng)險目標體系為審計人員提出了工作的目標和立足點。審計風(fēng)險是客觀存在的，也就是說，審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的，審計人員在主觀上無法改變其大小，不會控制到零的程度。盡管如此，在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。具體地說，就是審計部門根據(jù)風(fēng)險生成的原因，在項目計劃的可行性、審計人員資格和素質(zhì)、審計程序合規(guī)性、審計證據(jù)證明力、審計報告的公正性和準確性、審計決定執(zhí)行情況以及做出評價的方法、標準、成果利用等方面把工作做細，控制和降低審計風(fēng)險是可以做到的。概括地說，審計風(fēng)險目標體系包括實現(xiàn)審計工作目標和降低審計風(fēng)險兩大方面。審計工作目標的制定，要以企業(yè)整體經(jīng)營目標為依據(jù)，突出財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計和管理效益審計，要以推進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高為宗旨。

　　二、建立審計風(fēng)險控制體系，合理控制審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險控制體系是指，采取一定方法和程序合理控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險貫穿于審計的整個過程，審計人員可以通過自身的努力減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生。對審計風(fēng)險進行控制和分析，必須從審計的各個環(huán)節(jié)入手，即在審計項目的準備階段、實施階段、報告階段、后續(xù)審計階段等環(huán)節(jié)，規(guī)范風(fēng)險控制要求。

　?。ㄒ唬╉椖苛㈨楋L(fēng)險控制

　　項目立項風(fēng)險控制就是為開展審計工作選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c。這涉及到審計人員對內(nèi)部控制的評審和抽樣審計、審計風(fēng)險控制等方面，以及對單位內(nèi)部各級經(jīng)濟組織基本情況的了解程度。立項風(fēng)險控制主要有三個方面：其一，審計范圍。項目立項要考慮被審計單位經(jīng)濟活動的規(guī)模，合理確定審計范圍即審計項目的審計覆蓋面。審計范圍主要依據(jù)被審計單位的資金流、經(jīng)營復(fù)雜程度和以往的審計情況來確定。其二，審計人員素質(zhì)。項目立項時，要充分考慮被審計單位經(jīng)濟活動的內(nèi)容、業(yè)務(wù)操作方式，充分考慮審計人員專業(yè)水平和知識結(jié)構(gòu)。其三，時間要求。根據(jù)審計項目特點和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計時間。

　?。ǘ徲嫻ぷ鞣桨革L(fēng)險控制

　　審計工作方案編制的如何，在一定程度上關(guān)系到審計的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達到控制風(fēng)險的目的，必須做到：（1）審計目標明確。根據(jù)目標確定審計內(nèi)容，既不能過寬，也不能過窄，要抓住重點，抓住主要矛盾。（2）審計程序科學(xué)。程序要符合審計規(guī)范的要求。（3）審計方式要靈活，方法要得當(dāng)。組織形式必須根據(jù)審計的目的、內(nèi)容而定，要有權(quán)威性和靈活性，以便充分發(fā)揮其組織職能。（4）人員分工既要明確，又要能互相配合。時間進度要根據(jù)工作量和人力而定，既不能過松，也不能過緊，要適當(dāng)留有余地。過寬則工作容易拖拉，過緊則會形成趕進度走過場。

　?。ㄈ徲嬛黧w風(fēng)險控制

　　在實際工作中，審計主體資格方面的風(fēng)險一般表現(xiàn)在審計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，執(zhí)行審計回避制度和保密制度不嚴，以及保持審計相對獨立性原則落實不到位。因此，要降低審計主體的風(fēng)險，首先，審計人員必須具備法定的主體資格，必須符合《審計法》規(guī)定的條件和要求；其次，必須嚴格執(zhí)行審計的回避制度和保密制度；第三，保持審計相對獨立性。這一原則必須落實到位，否則，審計工作難以順利進行。

　　（四）審計程序風(fēng)險控制

　　審計程序風(fēng)險控制就是防止由于審計人員不按法定程序?qū)徲?，?dǎo)致審計結(jié)果不準確而產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計程序包括進行審前調(diào)查、擬訂審計工作方案、發(fā)出審計通知書、實施現(xiàn)場審計、出具審計報告、征求被審計單位意見、出具《審計意見書》和《審計決定》、被審計單位反饋《審計意見書》和《審計決定》執(zhí)行情況?，F(xiàn)行的審計法規(guī)不僅對審計工作流程作了明確規(guī)定，而且對各階段的時間安排也都有要求，其目的就是保證審計工作的順利完成。因此，要控制審計風(fēng)險就要嚴格執(zhí)行審計程序。

　　按程序辦事，說起來容易，但執(zhí)行起來并不簡單，大的方面容易做到，小的環(huán)節(jié)往往易被忽視。如一個審計項目從審計準備階段、審計實施階段到審計報告階段，其內(nèi)容和范圍應(yīng)該保持一致性，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；在審計實施的過程中，有無超越審計方案的范圍進行審計的事項；文書發(fā)送該簽收有無辦手續(xù)；增補審計人員是否正式通知被審計單位，這些都是容易被忽視的。如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　嚴格執(zhí)行審計程序在客觀上還有一個難點，即審計部門在審定審計報告后，對違反財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)定的經(jīng)濟事項，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出處理處罰意見或決定，這是法律賦予審計部門的職責(zé)，也是按程序辦事的一個組成部分。但在實際工作中，一些被審計單位往往在審計意見或決定下達后，不能在規(guī)定的時間內(nèi)整改落實完畢，嚴重損害了法律法規(guī)的嚴肅性，也損害了審計權(quán)威，若審計部門不加大監(jiān)督落實力度，勢必留下潛在風(fēng)險。

　　（五）審計證據(jù)風(fēng)險控制

　　審計證據(jù)是提出恰當(dāng)審計結(jié)論和決定的依據(jù)，是進行審計判斷的基礎(chǔ)。因此，控制審計風(fēng)險就必須在審計過程中，緊緊圍繞審計目的收集證據(jù)，且證據(jù)必須充分、有力、可靠，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

　?。徲嬏幚盹L(fēng)險控制

　　審計處理是審計的一個重要環(huán)節(jié)，必須慎重對待。若處理不當(dāng)，不管是過寬還是過嚴，都會降低審計效果，帶來審計風(fēng)險?？刂茖徲嬏幚盹L(fēng)險應(yīng)從以下兩個方面入手。

　　1.把握尺度，準確進行問題定性。審計結(jié)果及評價意見是在前期做了大量基礎(chǔ)工作的前提下自然得出的結(jié)論，要用充分的審計證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實的方法，就事論事，這樣，審出問題定性才能準確?？刂茖徲嬶L(fēng)險的關(guān)鍵是控制定性處理風(fēng)險。審計部門應(yīng)規(guī)范審計報告制度，對已查實的問題，準確定性并提出處理意見及建議；無權(quán)處理的建議移交有關(guān)部門，避免越權(quán)處理處罰帶來審計風(fēng)險。

　　2.正確運用法律法規(guī)，恰當(dāng)進行問題處理。對審計報告中揭示和披露的違紀違規(guī)問題進行處理，對被審單位的經(jīng)濟活動進行分析評價，是審計部門的主要職責(zé)。進行問題處理時，必須認真落實財經(jīng)政策，正確運用法律法規(guī)，運用統(tǒng)一標準對被審計單位違反財經(jīng)紀律的行為做出處理處罰決定，以充分體現(xiàn)審計處理的公正性和權(quán)威性。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審出的一些新問題在現(xiàn)行法律法規(guī)中可能找不到相應(yīng)的條款，這就要求審計人員依據(jù)經(jīng)驗進行分析判斷，這在某種程度上將帶來定性處理風(fēng)險。

　?。ㄆ撸┍粚徲媶挝粯I(yè)績評價風(fēng)險控制

　　控制被審計單位業(yè)績評價風(fēng)險，要求審計部門對被審計單位會計資料所反映的經(jīng)濟活動事項的真實性、合規(guī)性和效益性認真審查，并對其內(nèi)部控制進行恰當(dāng)評價。評價意見要客觀公正，一般對非審計內(nèi)容不作評價，不涉及經(jīng)濟事項的問題不作評價，對審計過程中未涉及的具體事項不作評價，對審計職權(quán)以外的事項不作評價，對證據(jù)不充分的事項不作評價，對爭議不定的經(jīng)濟事項不作主觀斷言，對某些疑難事項要經(jīng)過充分論證，確有把握后再作審計評價。審計評價語言要標準、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語，盡量減少主觀評語，切忌用形容性詞。

　　三、建立降低審計風(fēng)險保障機制，不斷實現(xiàn)審計工作創(chuàng)新

　　建立降低審計風(fēng)險保障機制，主要是為了更好地約束審計人員的行為，加強審計人員的責(zé)任心，調(diào)動審計人員的工作積極性。這是控制、降低審計風(fēng)險不可少的重要措施。因為，審計風(fēng)險控制體系只是告訴審計人員在審計時怎么操作的問題，只有建立降低審計風(fēng)險保障機制，才能使審計人員自覺自愿地、兢兢業(yè)業(yè)地作好審計工作。

　?。ㄒ唬┙徲嬳椖繀f(xié)調(diào)機制

　　制定審計項目協(xié)調(diào)管理機制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，合理配置審計資源，綜合平衡審計任務(wù)，保證審計項目計劃的落實和審計目標的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，基建審計項目的送審程序，以及審計組在審計過程中如何進行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題。

　　（二）建立審計承諾制度

　　為確保審計質(zhì)量，提高審計效率，應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計承諾制度。審計承諾是審計機關(guān)或?qū)徲嫴块T實施審計事項時，要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就提供有關(guān)會計資料的真實性、完整性和其他相關(guān)情況的可靠性做出書面承諾。實施內(nèi)部審計承諾制，有利于敦促被審計單位提供真實可靠的會計資料，防止被審計單位舞弊，從而降低審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┙⒙徹?zé)任追究機制

　　建立漏審責(zé)任追究制度，是降低審計風(fēng)險的一項重要措施。因為，這一制度可以更好地約束規(guī)范審計人員的行為，加強其責(zé)任心。為了更好地發(fā)揮這一制度的作用，同時還要實行審效掛鉤，通過實行審效掛鉤和漏審責(zé)任追究制度，獎勤罰懶，使有成果、有業(yè)績同志的工作得到認可和肯定，對失職、瀆職的行為通過責(zé)任追究予以處罰。獎罰分明，更能促使審計人員以高度的責(zé)任心做好審計工作。

　　（四）建立審計業(yè)績考核機制

　　審計業(yè)績考核辦法包括審計工作量考核和審出問題考核兩方面的內(nèi)容。審計工作量考核采取計分形式，審出問題考核按問題金額折合審計成果得分，以兩項合計得分作為對審計人員考核評價的依據(jù)。通過審計業(yè)績考核可以增強隊伍的活力，創(chuàng)造一種競爭氛圍，增強審計人員的緊迫感、危機感和責(zé)任感，增強審計隊伍的憂患意識和凝聚力，激發(fā)審計人員的工作熱情。同時，實行內(nèi)部審計工作業(yè)績考核制度，還可引導(dǎo)和督促審計人員努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，以滿足審計工作的需要。

　?。ㄎ澹┙徲嬃O(jiān)督機制

　　為了樹立審計部門的良好形象，在審計工作中應(yīng)實行審計廉政監(jiān)督制度。在進點審計前，要對審計組成員進行廉政教育，明確廉政建設(shè)的各項規(guī)定；駐點審計時，實行“審計組廉政建設(shè)監(jiān)督卡”制度，卡上注明審計人員必須遵守的審計紀律，在下發(fā)審計通知書時將該卡一同發(fā)到被審計單位，在審計結(jié)論下達一周后，由被審計單位在卡上填寫審計人員在審計期間的表現(xiàn)并加蓋公章送交審計部門。

　?。┙⒎旨壻|(zhì)量控制機制

　　質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受的水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質(zhì)量關(guān)。

　?。ㄆ撸┱覝时∪醐h(huán)節(jié)，控制審計風(fēng)險

　　找準薄弱環(huán)節(jié)，控制審計風(fēng)險有兩方面的含義。一是要客觀地分析審計環(huán)境及其對審計的影響，不斷完善審計風(fēng)險管理體系，改進審計工作方法，提高審計質(zhì)量和工作水平，控制審計風(fēng)險。二是要準確找出被審計單位經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實可行的審計建議，幫助企業(yè)管理決策層正確看待企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險，規(guī)范管理，提高經(jīng)營管理水平，控制經(jīng)營風(fēng)險。