摘要：近年來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假事件屢禁不止，在造假案之后，會(huì)計(jì)監(jiān)管成為防范制止會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的重要手段，世界各國(guó)都加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，我國(guó)也試圖從會(huì)計(jì)監(jiān)管入手對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行治理，但會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際效果不佳。上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

　　關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)管 政府會(huì)計(jì)監(jiān)管

　　 引言

　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上發(fā)生了一系列會(huì)計(jì)造假事件，這些事件無(wú)一不產(chǎn)生轟動(dòng)性的影響。而我國(guó)也是會(huì)計(jì)造假案件頻發(fā)，我國(guó)資本市場(chǎng)的成長(zhǎng)和投資者信心正經(jīng)受著嚴(yán)峻考驗(yàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)信息的失真給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)秩序帶來(lái)巨大沖擊，在我國(guó)證券市場(chǎng)不斷完善建設(shè)時(shí)期，這些問(wèn)題足以動(dòng)搖市場(chǎng)公平和效率的基礎(chǔ)、干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。影響我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　事實(shí)上，隨著每年監(jiān)管措施的逐漸加強(qiáng)，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象并沒(méi)有得到明顯改善，我國(guó)低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度環(huán)境在很大程度上導(dǎo)致了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際效果不佳。而上市公司內(nèi)部，代表投資者實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)也并未起到應(yīng)有的作用，董事會(huì)的國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部監(jiān)管的正常運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)作為一種制度設(shè)計(jì)，它的監(jiān)督職能遠(yuǎn)未發(fā)揮出來(lái)，出現(xiàn)了嚴(yán)重的虛化現(xiàn)象，這些問(wèn)題一直困擾著決策者和研究人員?？傊行У纳鲜泄緯?huì)計(jì)監(jiān)管可以防止公司操縱會(huì)計(jì)信息生成以及披露，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，從而保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場(chǎng)健康運(yùn)行。由于我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性、會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的外生性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管不能很好地發(fā)揮作用，這可以從我國(guó)近幾年大量出現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)信息失真及其導(dǎo)致的不良后果的案例中得到印證

　　1  我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

　　1.1 政府監(jiān)管失靈 在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門(mén)眾多，也由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭(zhēng)相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門(mén)的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門(mén)的爭(zhēng)權(quán)，而且部門(mén)的利益驅(qū)動(dòng)使各部門(mén)在自身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是，立法給予了政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)，卻沒(méi)有明確政府會(huì)計(jì)規(guī)范制定低效或無(wú)效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對(duì)等的,政府會(huì)計(jì)規(guī)范行為取向是單一的，搭便車(chē)的心理使公眾不愿過(guò)問(wèn)政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威,特別是在缺乏民主意識(shí)的情況下，更使多數(shù)人對(duì)規(guī)則的制定產(chǎn)生無(wú)能為力的感嘆，對(duì)輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。

　　由于國(guó)內(nèi)上市公司規(guī)模的擴(kuò)大與證券市場(chǎng)規(guī)范化的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系從無(wú)到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻越來(lái)越嚴(yán)重。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露實(shí)施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過(guò)程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強(qiáng)，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不斷地完善,會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是對(duì)于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會(huì)造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。

　　1.2 內(nèi)部監(jiān)管的不利 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的。但目前上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會(huì)的職權(quán)有：檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時(shí)予以糾正；提議召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在獨(dú)立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會(huì)難以真正發(fā)揮作用。同時(shí)，由于審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)下設(shè)機(jī)構(gòu)，是組成董事會(huì)的二級(jí)委員會(huì)，因此，審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的有效履行不僅取決于審計(jì)委員會(huì)本身，還取決于董事會(huì)。如果董事會(huì)健康運(yùn)行，審計(jì)委員會(huì)就可以按照董事會(huì)的運(yùn)行原則良好運(yùn)行；如果董事會(huì)運(yùn)行失效，審計(jì)委員會(huì)就不可能成功。

　　1.3 外部監(jiān)管不利

　　上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒(méi)有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。

　　2  完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管措施

　　2.1 加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用越來(lái)越重要。為防止“尋租”行為的發(fā)生以及權(quán)力的濫用，必須對(duì)擁有這種權(quán)力的機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督，從證券市場(chǎng)的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性來(lái)看，也應(yīng)對(duì)這樣的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束，即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管，防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為時(shí)常未受到應(yīng)有的懲處，他們所負(fù)的責(zé)任極其有限。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)違規(guī)行為懲處力度，使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。

　　2.2 完善上市公司的自我監(jiān)管

　　新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。上市公司也應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。如果缺少上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，將無(wú)法保證上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。上市公司本應(yīng)是會(huì)計(jì)監(jiān)管的被監(jiān)管者，但當(dāng)上市公司通過(guò)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等對(duì)自身實(shí)施監(jiān)管時(shí)，上市公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也就成為了會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體之一。

　　首先，逐步推行獨(dú)立董事制度?？稍诙聲?huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，明確審計(jì)委員會(huì)的首要職責(zé)是確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的權(quán)利。從而強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任意識(shí)。其次，規(guī)范、完善監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)。由于監(jiān)事會(huì)多是由有專業(yè)知識(shí)、有權(quán)威的專家組成，又是從企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，因此監(jiān)督的力度很大、很有成效。

　　2.3 加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)

　　為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的監(jiān)督職能，應(yīng)該完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制?？梢栽谏鲜泄局幸胫饕瑟?dú)立董事和外部專家董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定該上市公司主審事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額、審計(jì)工作的程序等重要事項(xiàng)，以減少甚至杜絕公司管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力的“權(quán)利來(lái)源”，切實(shí)增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。國(guó)內(nèi)事務(wù)所可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型事務(wù)所，這就大大縮減了上市公司的選擇空間，抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]陳漢文.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001.

　　[2]莊序瑩.中國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管理論與實(shí)踐.北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001.

　　[3]張俊民.會(huì)計(jì)監(jiān)管.上海立信出版社.2000.