現(xiàn)代企業(yè)的資產(chǎn)由有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大部分組成，對于高科技企業(yè)而言，后者對企業(yè)的發(fā)展有著更為重要的意義。長期以來，由于種種原因，我國對于無形資產(chǎn)的研究與管理一直是一個(gè)薄弱的方面，導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)管理混亂，并造成無形資產(chǎn)價(jià)值失實(shí)或流失，而這種現(xiàn)象對于高科技企業(yè)來說則更加突出。筆者認(rèn)為，高科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，這是改進(jìn)無形資產(chǎn)管理，推動高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的一個(gè)重要方面。

　　一、高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的必要性

　　1.促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值觀的形成。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)60％－80％，對知識和人才等智力資源的占有狀況相應(yīng)決定了一個(gè)國家、一個(gè)企業(yè)的競爭能力。因此，知識成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本，并導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變。在高科技企業(yè)資產(chǎn)中，以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、研究與開發(fā)等無形資產(chǎn)所占的比例大大高于一般企業(yè)。這些以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日益成為決定高科技企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。而從我國現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)對無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值仍然認(rèn)識不足，影響了對無形資產(chǎn)的有效管理。因此，通過無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)了解并認(rèn)識到無形資產(chǎn)的價(jià)值所在，促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值觀的形成，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

　　2.促進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)制的形成。目前我國企業(yè)對于無形資產(chǎn)的管理還存在著很多的問題，關(guān)鍵在于企業(yè)還未建立起有效的無形資產(chǎn)管理機(jī)制。開展無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)根據(jù)不同無形資產(chǎn)的價(jià)值形成特征，制定適合高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)管理機(jī)制，并切實(shí)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的保護(hù)，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。

　　3.促進(jìn)企業(yè)“以人為本”的觀念的形成。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，知識成為第一要素，也使得掌握知識的人成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)競爭實(shí)力的核心?，F(xiàn)在我國不少企業(yè)依然存在著重物資、資金，輕知識、人才的觀念。開展無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)將促進(jìn)企業(yè)管理層及企業(yè)員工觀念的轉(zhuǎn)變，促使其認(rèn)識到人才資源的重要性，從而將“以物為中心”的管理機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙匀藶橹行摹钡墓芾頇C(jī)制。對于高科技企業(yè)，人才更為重要，因?yàn)閷＠麢?quán)、專有技術(shù)等以技術(shù)為核心的無形資產(chǎn)，其價(jià)值形成過程中一個(gè)突出的特點(diǎn)就是創(chuàng)造性思維活動占主要地位。通過企業(yè)無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，有利于企業(yè)樹立起“以人為本”的觀念，充分發(fā)揮和調(diào)動人的積極性與創(chuàng)造性，使企業(yè)擁有不斷創(chuàng)造出新的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的能力，提醒企業(yè)不可忽視無形資產(chǎn)的利用和保護(hù)。

　　二、當(dāng)前我國高科技企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題

　　1.無形資產(chǎn)數(shù)量不清，分類不明。企業(yè)對自己擁有多少無形資產(chǎn)、各類無形資產(chǎn)又有多少，企業(yè)對此數(shù)量不清。據(jù)我們對滬市上市公司1999年年報(bào)的調(diào)查，在所調(diào)查的424家上市公司中，只有173家在年報(bào)中披露了無形資產(chǎn)的構(gòu)成，僅占調(diào)查上市公司總數(shù)的40.8％。按現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，在會計(jì)賬簿上進(jìn)行核算的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等，而在規(guī)定之外但應(yīng)屬于無形資產(chǎn)范圍的如經(jīng)營秘密、商號、特許權(quán)和自創(chuàng)商譽(yù)等還未進(jìn)行價(jià)值的和數(shù)量的核算，也未采取相應(yīng)的辦法進(jìn)行清理和給予管理。

　　2.無形資產(chǎn)管理制度不健全或尚未建立。從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，高科技企業(yè)一般都還沒有建立起規(guī)范的無形資產(chǎn)管理制度，既沒有設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理部門，也沒有專業(yè)的無形資產(chǎn)管理人員，從而使在無形資產(chǎn)使用中出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，甚至是混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：商標(biāo)不進(jìn)行國際注冊，不進(jìn)行商標(biāo)續(xù)展注冊；技術(shù)開發(fā)不查詢專利文獻(xiàn)；高科技成果不申請專利權(quán)，或是未在國外申請；專利權(quán)不繳年費(fèi)等等。

　　3.無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。目前，在企業(yè)普遍缺乏對無形資產(chǎn)正確認(rèn)識的情況下，無形資產(chǎn)流失可謂是“觸目驚心‘。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年實(shí)際有3萬多項(xiàng)國家級重大科技成果，其中有2萬多項(xiàng)由于知識產(chǎn)權(quán)的淡薄未申請專利，十幾年來，我國將11萬余項(xiàng)發(fā)明無償?shù)亍狈瞰I(xiàn)“給了國外，這筆財(cái)富白白地流失。目前仍有相當(dāng)多的高科技企業(yè)至今還未申請過一項(xiàng)專利。我國加入WTO后，要全面履行在知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)更面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

　　上述問題的存在，與企業(yè)忽視無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)不無關(guān)系。搞好無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能，這一職能執(zhí)行得好壞，不僅直接影響企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，更能對企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生相當(dāng)重要的影響。因此，拓展內(nèi)審思路，著手探索和實(shí)施對無形資產(chǎn)運(yùn)作的監(jiān)督管理，這對我國加入WTO后切實(shí)提高企業(yè)的競爭力是大有稗益的。

　　三、對加強(qiáng)高科技企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的思考

　　1.明確無形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)對象。根據(jù)無形資產(chǎn)的內(nèi)在性質(zhì)，可分為知識性無形資產(chǎn)和資源性無形資產(chǎn)。知識性無形資產(chǎn)即知識產(chǎn)權(quán)，是指人們基于自己智力活動創(chuàng)造的知識成果。作為一種無形資產(chǎn)，依法在一定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等；而資源性無形資產(chǎn)則指特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。目前在企業(yè)無形資產(chǎn)中占據(jù)最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟(jì)效益的是知識產(chǎn)權(quán)。因此在研究無形資產(chǎn)內(nèi)審對象時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將知識產(chǎn)權(quán)列為重點(diǎn)。從我國保護(hù)無形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過程來看，也是最早始于知識產(chǎn)權(quán)法律體系的建立，包括1983年的商標(biāo)法、1985年的專利法、1991年的著作權(quán)法、1993年的反不正當(dāng)競爭法、2001年12月1日新商標(biāo)法的實(shí)施等。

　　2.建立有效的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。西方發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)權(quán)保護(hù)大都有上百年的歷史，我國經(jīng)貿(mào)委也早在“九五”期間就提出要建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。結(jié)合我國目前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，要建立起有效的無形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制，首先要根據(jù)高科技企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況和發(fā)展規(guī)劃，建立和健全專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員。要明確無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，對專職無形資產(chǎn)管理人員要加強(qiáng)無形資產(chǎn)知識的培訓(xùn)，提高其素質(zhì)，建立起一支高素質(zhì)的保護(hù)知識、保護(hù)產(chǎn)權(quán)的隊(duì)伍。其次，要建立起企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員，要依據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度對企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成、使用、效益、保護(hù)和保管等進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督，以促進(jìn)無形資產(chǎn)的充分利用，保護(hù)無形資產(chǎn)的安全與完整，防止無形資產(chǎn)的流失，提高無形資產(chǎn)的利用效益。

　　3.系統(tǒng)審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，全面加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的監(jiān)管。無形資產(chǎn)的系統(tǒng)審計(jì)，主要是對各種無形資產(chǎn)的價(jià)值與數(shù)量方面進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際操作時(shí)，可以分為兩部分進(jìn)行：首先，對在會計(jì)賬簿上有記錄的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值與數(shù)量的審查，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，逐項(xiàng)檢查每種無形資產(chǎn)的價(jià)值與數(shù)量是否真實(shí)、合法；核對資產(chǎn)負(fù)債表上的無形資產(chǎn)與會計(jì)賬簿上的無形資產(chǎn)是否相符；無形資產(chǎn)總賬與無形資產(chǎn)明細(xì)賬是否相符；會計(jì)賬簿上的無形資產(chǎn)與實(shí)際現(xiàn)有的無形資產(chǎn)是否相符。其次，檢查除在會計(jì)賬簿有記錄的無形資產(chǎn)以外，是否還有其他未入賬的無形資產(chǎn)，如還有其他無形資產(chǎn)末登記入賬，則檢查該項(xiàng)無形資產(chǎn)的數(shù)量及其基本情況是否真實(shí)、合法，尤其是在無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成和使用過程中是否遵紀(jì)守法。

　　無形資產(chǎn)的重點(diǎn)審計(jì)，主要是對在高科技企業(yè)里起重要作用的無形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、研究與開發(fā)費(fèi)用等內(nèi)部審計(jì)：（1）專利權(quán)審計(jì)，是對專利的開發(fā)、申請、利用和保護(hù)的審查。審查的內(nèi)容包括：用好用足專利文獻(xiàn)；運(yùn)用專利制度，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新；加強(qiáng)專利實(shí)施的市場化取向；加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研一體化進(jìn)程，促進(jìn)專利的直線流轉(zhuǎn)；推進(jìn)專利工作集約化；調(diào)整專利結(jié)構(gòu)，提高專利檔次等。（2）商標(biāo)權(quán)審計(jì)，是對商標(biāo)的開發(fā)、申請、利用和保護(hù)等方面的審查。審查的內(nèi)容包括：更新觀念、增強(qiáng)商標(biāo)意識；精心設(shè)計(jì)商標(biāo)，主動申請注冊，堅(jiān)持長期使用；重視商標(biāo)的宣傳，提高商標(biāo)知名度；強(qiáng)化法律保護(hù)，維護(hù)權(quán)益，堅(jiān)持打假，防范商標(biāo)、品名被強(qiáng)注等。（3）研究與開發(fā)費(fèi)用審查，是審查企業(yè)能否經(jīng)過知識產(chǎn)權(quán)態(tài)勢的研究，準(zhǔn)確確定“有所為”的技術(shù)發(fā)展領(lǐng)域，并采取有效的傾斜政策，增加研究與開發(fā)費(fèi)用的投入，形成具有原創(chuàng)性的資助知識產(chǎn)權(quán)群，并通過有效的無形資產(chǎn)管理和保護(hù)以提升企業(yè)競爭力。如我國大多數(shù)高科技企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用不足，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競爭力。內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此應(yīng)該建議并督促企業(yè)逐年增加研究與開發(fā)費(fèi)用的投入，并注意與橫向比較，與國內(nèi)外同類型企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)比較，注意經(jīng)費(fèi)投入的比例等。

　　總之，隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下資產(chǎn)“無形化”趨勢的發(fā)展，無形資產(chǎn)在高科技企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專家斷言，21世紀(jì)是無形資產(chǎn)的世紀(jì)。所以，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，對提高高科技企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)力與競爭能力有著非常重要的意義。