內(nèi)容提要：本文依據(jù)內(nèi)部審計定義，應用價值鏈理論方法，就內(nèi)部審計監(jiān)督的三大基本層面，概述了怎樣通過正確的價值導向，準確的價值定位，科學的價值調控，高效的價值轉化和遞進的價值增值，去追求內(nèi)審價值最大化的一般性理念、模式及其路徑選擇。

　　關鍵詞：鍛造高效能內(nèi)審價值鏈

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證工作與咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標?！痹摱x準確地闡明了內(nèi)部審計監(jiān)督的價值功能定位；系統(tǒng)地涵蓋了審計監(jiān)督內(nèi)在的價值信息、外在的價值效能和潛在的價值轉化循環(huán)規(guī)律。我們認為，這種內(nèi)部審計價值目標的真正實現(xiàn)，不是內(nèi)審部門單一組織的價值活動，而是審計主體與審計客體雙方、多方各價值鏈條上的諸種構成要素，通過一系列工作環(huán)節(jié)的有機整合、良性互動和循環(huán)遞進，從而得以實現(xiàn)其價值效能的最大化，并在其價值創(chuàng)造的過程中完整地呈現(xiàn)出鏈式結構形態(tài)。就現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)部審計監(jiān)督而言，價值鏈的概念應是我們分析事物價值形成機理、發(fā)展態(tài)勢及其多層次結構形式和管理模式的重要理論方法。

　　應用這一理論方法來分析，價值是主體與客體良性互動的產(chǎn)物，主體是價值形成的動因，是價值創(chuàng)造、價值轉化的主導因素。在價值鏈系統(tǒng)中，內(nèi)部審計主體與客體之間，應當通過既相互獨立又有機聯(lián)動的系列化價值活動，來促使內(nèi)部審計監(jiān)督的價值效能在微觀（基層行層面）、中觀（省直行層面）和宏觀（總行層面）領域最大限度地實現(xiàn)層級遞進和循環(huán)增值。作為商業(yè)銀行的各級領導和垂直管理的內(nèi)部審計部門，都應高度重視內(nèi)部審計監(jiān)督過程中的價值導向、價值定位、價值調控、價值轉化和價值增值，努力在更新審計理念、轉變思維方式、調整工作模式、創(chuàng)新管理機制、加強質量控制、優(yōu)化資源配置等方面，追求內(nèi)部審計監(jiān)督效能的最優(yōu)化和整體價值的最大化。筆者認為，鍛造高效能的內(nèi)部審計價值鏈，應在以下三大層面進行科學的價值調控和正確的路徑選擇：

　　其一，鍛造高效能的內(nèi)部審計價值鏈，必須更新審計理念，致力于以財務合規(guī)為導向的傳統(tǒng)審計向以風險為導向的現(xiàn)代審計轉變，通過改革審計計劃管理和項目決策上的科學統(tǒng)籌，追求內(nèi)審價值的最大化。任何組織都要從自身的職能性質出發(fā)，來確定符合其根本利益的價值取向目標，并做出最富有價值意義的行為選擇。內(nèi)部審計體制改革后，要求審計部門必須站在完善公司治理和強化內(nèi)部監(jiān)控的高度，圍繞中心，服務大局，履行好審計職責。這就要求審計部門必須以總行的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標作為根本的價值取向，并據(jù)此制定本部門的年度工作計劃和中長期發(fā)展規(guī)劃，這對日后每一時期的審計實踐活動都具有決定性的價值導向作用。為此，我們必須與時俱進地適應總行發(fā)展戰(zhàn)略轉型，更新審計理念，創(chuàng)新管理機制。在改革審計計劃管理方式方法上，我們應轉變以賬項基礎審計為主，以財務合規(guī)為導向的單向性低功能的傳統(tǒng)審計方式，要學會站在高端（即站在董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理層的高度進行換位思考與決策），以全國、全地區(qū)金融系統(tǒng)發(fā)展趨勢的正負走向為參照系，在對監(jiān)管區(qū)內(nèi)各營業(yè)機構進行深入調研的基礎上，運用風險技術審計，通過計算被審計事項的重要性水平和內(nèi)控制度測評方法，對監(jiān)管區(qū)內(nèi)審計對象進行系統(tǒng)化的風險排序，以風險為導向，科學合理地確定重點營業(yè)機構（高管人員）、重點業(yè)務條線、重點經(jīng)營產(chǎn)品、以及重點資金流的具體審計項目，抓住各級高層領導和廣大員工關注的熱點、難點、焦點問題和系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風險問題，明確其重點審計內(nèi)容，并統(tǒng)籌設計好上下結合、點面結合、條塊結合、現(xiàn)場與非現(xiàn)場結合，以及年度與周期審計相結合的內(nèi)審工作布局，以促使內(nèi)審價值目標的完整實現(xiàn)?？傊瑥膬?nèi)審計劃伊始，就找準最能體現(xiàn)最高價值目標和最優(yōu)監(jiān)督效能的審計切入點，這是鍛造高效能審計價值鏈上的最關鍵環(huán)節(jié)。

　　其二，鍛造高效能的內(nèi)部審計價值鏈，必須調整審計監(jiān)督模式，致力于對機構的低層次靜態(tài)審計向各業(yè)務條線與重點機構（高管人員）有機結合的動態(tài)審計轉變，通過在較高層次上有效開展后續(xù)跟蹤、循環(huán)滾動性的全過程審計監(jiān)督，追求內(nèi)審價值的最大化。一般來講，通過審計檢查發(fā)現(xiàn)問題，依法作出審計評價揭露問題，實施責任追究跟蹤整改，這是內(nèi)審工作不可或缺的三個基本環(huán)節(jié)，并構成一套完整的循環(huán)價值鏈。檢查發(fā)現(xiàn)并揭示問題屬于監(jiān)督手段（即生成體現(xiàn)審計功能的價值信息），抓好整改和責任追究，促進加強管理提高效益屬于監(jiān)督目的（即通過一定覆蓋面的徹底整改，高效轉化審計價值）。如果內(nèi)審監(jiān)督通過檢查不能發(fā)現(xiàn)應該查出的風險問題，或者雖然發(fā)現(xiàn)問題卻不能按規(guī)定揭露評價問責，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督就是毫無價值意義的“無用功”，甚至還會對組織產(chǎn)生“負價值”；如果內(nèi)審監(jiān)督能夠檢查揭示評價具有一定深度的風險問題，但不能實施到位且有效的整改和責任追究，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督的價值鏈就形成了“斷環(huán)”，等于生產(chǎn)了“半成品”，結果產(chǎn)生不了應有的使用價值效能；如果內(nèi)審監(jiān)督僅局限于某幾個基層營業(yè)機構的低層次覆蓋，僅滿足于周而復始地查憑證、翻賬簿、看報表等事后性“查錯糾弊”，而不能對重點被審計事項的事前、事中、事后全過程進行有效的動態(tài)風險監(jiān)控，并在較高層次和較大區(qū)域內(nèi)產(chǎn)生系統(tǒng)影響，那么，這種內(nèi)審監(jiān)督也僅能產(chǎn)生某些微觀價值，而不具有宏觀價值效應。

　　基于上述內(nèi)審價值觀念，我們認為，任何經(jīng)營管理活動及其資源配置行為都是作為過程存在的。因而，開展對重點審計項目前后的連接性后續(xù)跟蹤審計，對重點審計對象制訂實施年度、中期、長期的審計項目滾動計劃，既能從歷史的角度查深查透存在的問題，又可系統(tǒng)剖析問題形成的主客觀原因及發(fā)展走勢，從而有助于在每個審計時段都能提出更有針對性，并產(chǎn)生更大價值影響力的審計整改建議，這應是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一個基本趨勢。

　　其三，鍛造高效能的內(nèi)部審計價值鏈，必須更新思維方式方法，致力于形式化的低效能審計向真正意義上的高效能審計轉變，通過優(yōu)化各類資源配置和審計成果的綜合利用，追求內(nèi)審價值的最大化。所謂形式化的低效能審計，一般泛指全局意識不強，思維方式落后，檢查監(jiān)控走過場，單純的就事論事寫報告，不具有實質性監(jiān)督效果的低能審計行為。與此相反，高效能審計則是科學制定審計工作計劃，優(yōu)化配置審計資源，能以先進的思維方式綜合利用各層面審計成果，并獲得“高級決策層”的支持采納，在組織系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)造出牽動或影響全局的內(nèi)審成果。顯然，這種高效能的審計成果，是各層面價值鏈條通過良性互動和循環(huán)遞進創(chuàng)造出來的。我們開展真正意義上的高效能審計，應遵循中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長強調的“六個轉變”，盡快實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督的全方位戰(zhàn)略轉型：即在審計目標上，由單純的發(fā)現(xiàn)型、復核型向預防型、增值型轉型；在審計角色上，由單純“警察”向“參謀”、“顧問”轉型；在審計內(nèi)容上，由財務收支審計為主向管理和效益審計為主轉型；在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計為主向計算機網(wǎng)絡技術和非現(xiàn)場審計轉型；在審計著眼點上，由事后審計為主向事前和事中及全過程審計為主轉型；在審計行為上，從隨意性大向程序化、規(guī)范化、系統(tǒng)化轉型。顯然，實現(xiàn)這六方面轉變，既是由較低層次向較高層次的“量”的轉化過程，又是由較低價值效能向較高價值效能的“質”的轉化過程。為盡早實現(xiàn)這一系列的戰(zhàn)略轉型，各級內(nèi)審人員還必須更新思維方式方法，通過組織系統(tǒng)培訓，努力實現(xiàn)由封閉式思維向開放式思維轉變，善于舉一反三觸類旁通地進行分析與綜合，從不同角度來揭示問題的本質屬性；努力實現(xiàn)由單向式思維向立體式思維轉變，善于通過多層面、多因素的具體分析，真實反映矛盾事物的整體面貌及其發(fā)展走勢；努力實現(xiàn)由經(jīng)驗式思維向科學化思維方式轉變，善于應用辯證法去剖析正反兩類典型案例，盡可能多地創(chuàng)造具有“參政”價值的內(nèi)審成果。此外，作為垂直管理的審計部門，還須通過健全完善內(nèi)部審計反饋報告、后續(xù)跟蹤審計問責、系統(tǒng)內(nèi)審計通報（公告）、行領導檢查督辦和內(nèi)審工作聯(lián)席會等一系列配套的制度安排，從而建立起上下左右多層面聯(lián)動的監(jiān)督整改機制，以最大限度地提升或擴大內(nèi)部審計的價值效能。

　　綜上三大層面審計價值鏈的鍛造思路，應理清審計主體與客體各層面價值鏈條的結構關系及循環(huán)規(guī)律，這是一整套上下互動、前后連續(xù)、層級遞進、螺旋式增值和良性循環(huán)的價值運營機制，其中任何一個層面、一個環(huán)節(jié)發(fā)生“質量事故”，都將導致整套價值鏈的“斷裂”。能否鍛造出高效能的審計價值鏈，關鍵的問題在于切實強化內(nèi)審工作的質量控制，而根本的問題則取決于各級內(nèi)審隊伍的建設質量?，F(xiàn)代內(nèi)部審計呼喚“通才型”、“復合型” 和“專才型”合理配置的審計人才群體。我們只有改革創(chuàng)新選人用人機制，健全完善科學的激勵約束機制，千方百計地選配以上“三類”人才，引進并留住短缺人才，多渠道培養(yǎng)和造就高層次精英人才，才能適應現(xiàn)代內(nèi)部審計事業(yè)創(chuàng)造價值與持續(xù)發(fā)展的需要。