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解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》

來(lái)源: 財(cái)政部 編輯: 2010/07/15 09:51:29  字體:

  資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源,是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,也就是通常所說(shuō)的“實(shí)物流”管控。在企業(yè)早期的資產(chǎn)管理實(shí)踐中,如何保障貨幣性資產(chǎn)的安全是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已從如何防范資金挪用、非法占用和實(shí)物資產(chǎn)被盜拓展到重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)效能,充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。鑒于資產(chǎn)管理的重要性,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一,同時(shí)單獨(dú)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》,著重對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求,旨在促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下,提高資產(chǎn)效能。本文就此進(jìn)行解讀。

  一、資產(chǎn)管理的總體要求

  為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo),資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控,全面梳理資產(chǎn)管理流程,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取有效措施及時(shí)加以改進(jìn)。

 ?。ㄒ唬┤媸崂碣Y產(chǎn)管理流程

  一般工商企業(yè),存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。無(wú)論是新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè),為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),都需要或已經(jīng)制定了相關(guān)資產(chǎn)管理制度,按照嚴(yán)格的制度管理各項(xiàng)資產(chǎn)。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。在梳理過(guò)程中,既要注意從大類上區(qū)分存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),又要分別對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳理;固定資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理;無(wú)形資產(chǎn)需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳理資產(chǎn)管理流程,應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出”各個(gè)環(huán)節(jié)。比如,對(duì)存貨通??梢詮尿?yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、出庫(kù)、盤點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理。梳理存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理流程,不僅要對(duì)照現(xiàn)有管理制度,檢查相關(guān)管理要求是否落實(shí)到位,而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠不斷降低相關(guān)成本費(fèi)用、各項(xiàng)資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能,等等。

 ?。ǘ?查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)

  通過(guò)全面梳理資產(chǎn)管理流程,查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié),是企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理的關(guān)鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時(shí)改進(jìn),通常引發(fā)資產(chǎn)流失或運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn),或者企業(yè)資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。資產(chǎn)管理指引針對(duì)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的實(shí)際問(wèn)題,分別存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),要求企業(yè)著力關(guān)注下列主要風(fēng)險(xiǎn):一是,存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;二是,固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩,可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);三是,無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn)管理流程的基礎(chǔ)上,著重圍繞上述三個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,全面查找資產(chǎn)管理漏洞,確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。

  (三)健全和落實(shí)資產(chǎn)管控措施

  在全面梳理資產(chǎn)流程、查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題進(jìn)行歸類整理,深入分析,查找原因,健全和落實(shí)相關(guān)措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理要求,結(jié)合所在行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際情況,建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)管理措施。屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的,應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度;屬于現(xiàn)行管理制度不健全的,應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充完善;屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的,應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力,避免形式主義作“表面文章”。一些企業(yè)由于“實(shí)物流”管控不嚴(yán),導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,往往不是屬于制度不健全,而是制度一大堆,手冊(cè)到處有,更多的是用于應(yīng)付檢查,實(shí)際執(zhí)行是兩回事。這種做法是自欺欺人,到頭來(lái)是企業(yè)自身遭受損失。在激列的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代,企業(yè)只有科學(xué)管理,強(qiáng)化管控措施,確保各項(xiàng)資產(chǎn)安全并發(fā)揮效能,才能防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

  二、關(guān)于存貨

  存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等;企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)所有,也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式;即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制制度,必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的控制措施;同時(shí),充分利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效。下列圖1、2分別列示了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。

圖1:生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖

  從圖1可以看出,一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等四個(gè)階段, 歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述所有環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如,原材料要經(jīng)歷驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用加工,形成半成品后又入庫(kù)保存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫(kù)保存,直至發(fā)出銷售等過(guò)程。也有部分生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單,其存貨業(yè)務(wù)流程可能只涉及上述階段中的某幾個(gè)環(huán)節(jié)。

圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖

  從圖2可以看出,作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過(guò)取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié);零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商(經(jīng)銷商)那里取得商品,經(jīng)驗(yàn)收后入庫(kù)保管或者直接放置在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)外銷售。比如,倉(cāng)儲(chǔ)式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨,商品倉(cāng)儲(chǔ)與銷售過(guò)程緊密聯(lián)系在一起。

  概括講,無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施加以闡述。

  (一)取得存貨

  存貨的取得有諸如外購(gòu)、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理,可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。

  主要管控措施:企業(yè)存貨管理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)??紤]到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購(gòu)環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)用指引加以規(guī)范。

  (二)驗(yàn)收入庫(kù)

  不論是外購(gòu)原材料或商品,還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收(質(zhì)檢)環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作,規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法,著力做好以下工作。

  1.外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。

  2.自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù),不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。

  3.其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。

  經(jīng)驗(yàn)收合格的存貨進(jìn)入入庫(kù)或銷售環(huán)節(jié)。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)于入庫(kù)的存貨,應(yīng)根據(jù)入庫(kù)單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫(kù);不符合要求的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理退換貨等相關(guān)事宜。入庫(kù)記錄要真實(shí)、完整,定期與財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改。

 ?。ㄈ﹤}(cāng)儲(chǔ)保管

  一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管;商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷往客戶之讓也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。

  主要管控措施:

  1.存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。

  2.存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止浪費(fèi)、被盜和流失。

  3.對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。

  4.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

  5.倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,詳細(xì)記錄庫(kù)存情況;發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價(jià)跡象的,應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

 ?。ㄋ模╊I(lǐng)用發(fā)出

  生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工、倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)銷售部門開(kāi)出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品,商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品、消費(fèi)者憑交款憑證等從零售商處取走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問(wèn)題。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出管理模式,制定嚴(yán)格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫(kù)手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)核對(duì)經(jīng)過(guò)審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位準(zhǔn)確;符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付。在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐?、每日核?duì)銷售記錄和庫(kù)存記錄等。無(wú)論是何種企業(yè),對(duì)于大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫(kù))通知單發(fā)出貨物。

 ?。ㄎ澹┍P點(diǎn)清查

  存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,是否與相關(guān)記錄相符、賬實(shí)相符;另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,是否有明顯的損壞。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無(wú)法查清存貨真實(shí)狀況。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃,合理安排相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況以及盤點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容,對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)查明原因,落實(shí)責(zé)任,按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn),應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡,嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面的存貨盤點(diǎn)清查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告。

 ?。┐尕浱幹?

  存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

  主要管控措施:企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查,及時(shí)、充分了解存貨的存儲(chǔ)狀態(tài),對(duì)于存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時(shí)合理。

  三、關(guān)于固定資產(chǎn)

  固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),是企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的物資條件,其價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展能力。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找管理的薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通??梢苑譃槿〉?、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等五個(gè)環(huán)節(jié),如圖3所示。

圖3:固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)取得

  固定資產(chǎn)涉及外購(gòu)、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收程序和技術(shù)要求,同一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作提出不同的要求。通常來(lái)說(shuō),辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收過(guò)程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行;固定資產(chǎn)投保制度不健全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

  主要管控措施:

  1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出具驗(yàn)收單,編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)由建造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用。未通過(guò)驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必須按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。對(duì)于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必須有合法的權(quán)屬證書。

  2.重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的,及時(shí)調(diào)查原因及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。

 ?。ǘ┵Y產(chǎn)登記造冊(cè)

  企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固定資產(chǎn)卡片,便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。

  主要管控措施:

  1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。

  2.按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整。

 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)

  該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過(guò)剩,可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故,或資源浪費(fèi)。

  主要管控措施:

  1.固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng),將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用效率,切實(shí)消除安全隱患。

  2.固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

  3.固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立管理檔案;修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目。修理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物管理部門核對(duì)工程量并審批。重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)。

  4.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必須對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使用效率。

  (四)固定資產(chǎn)升級(jí)改造

  企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量,開(kāi)發(fā)新品種,降低能源資源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。固定資產(chǎn)更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級(jí),更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性,符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

  主要管控措施:

  1.定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評(píng)估,結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性,資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng)過(guò)管理部門的審核批準(zhǔn)。

  2.管理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過(guò)程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)管理,有條件企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)。

  (五)資產(chǎn)清查

  企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、及時(shí)掌握資產(chǎn)盈利能力和市場(chǎng)價(jià)值。固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是:固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。

  主要管控措施:

  1.財(cái)務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查,明確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與卡、財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過(guò)管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。

  2.在清查結(jié)束后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、可靠性。

  3.清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈(盤虧),應(yīng)分析原因,追究責(zé)任,妥善處理,報(bào)告審核通過(guò)后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案。

 ?。┑盅嘿|(zhì)押

  抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先受償。企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵押物或質(zhì)物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權(quán)依法以該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失。

  主要管控措施:

  1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過(guò)授權(quán)審批及適當(dāng)程序。同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

  2.財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于抵押資產(chǎn),應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。

 ?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)處置

  該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施,確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。

  1.對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單,經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。

  2.對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn),應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng),注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)處置價(jià)格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定,按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。

  3.對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn),應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng),對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理,固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大固定資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,采取集體審議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的,應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

  4.對(duì)出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請(qǐng),寫明申請(qǐng)的理由和原因,并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核通過(guò)后應(yīng)簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內(nèi)容。

  四、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)

  無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,建立健全無(wú)形資產(chǎn)分類管理制度,保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的安全,提高無(wú)形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

 ?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)管理的流程

  無(wú)形資產(chǎn)管理的基本流程包括無(wú)形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。如圖4所示。

圖4:無(wú)形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖

  (二)無(wú)形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、保護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采用適當(dāng)?shù)目刂拼胧?shí)施無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制。

  1.無(wú)形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是: 取得的無(wú)形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或引發(fā)法律訴訟。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無(wú)形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系,及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件,及時(shí)取得無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特別關(guān)注外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性;企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無(wú)形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無(wú)形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用;企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)。

  2.無(wú)形資產(chǎn)的使用與保全。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無(wú)形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位;缺乏嚴(yán)格的保密制度,致使體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)中的商業(yè)機(jī)密泄漏;由于商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)疏于管理,導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管控,充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)影響力的重要作用;建立健全無(wú)形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料,對(duì)技術(shù)資料等無(wú)形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄,實(shí)行責(zé)任追究,保證無(wú)形資產(chǎn)的安全與完整;對(duì)侵害本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的,要積極取證并形成書面調(diào)查記錄,提出維權(quán)對(duì)策,按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?bào),等等。

  3.無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是:無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時(shí)升級(jí)換代,導(dǎo)致技術(shù)落后或存在重大技術(shù)安全隱患。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估。發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮淘汰落后技術(shù),同時(shí)加大研發(fā)投入,不斷推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級(jí),確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中始終處于優(yōu)勢(shì)地位。

  4.無(wú)形資產(chǎn)的處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)在于:無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置或低效使用,就會(huì)逐漸失去其使用價(jià)值;無(wú)形資產(chǎn)處置不當(dāng),往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失。主要管控措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無(wú)形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度,明確無(wú)形資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限等要求。無(wú)形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理;應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式確定處置價(jià)格,并報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批;重大的無(wú)形資產(chǎn)處置,應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

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