內(nèi)部控制制度是管理部門為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和建立的一系列政策和程序。健全的內(nèi)部控制制度在協(xié)助審計(jì)部門高效運(yùn)行的同時(shí)，還可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過并依靠這樣的制度，可以減少對(duì)特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見所需的證據(jù)量。但審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并合理運(yùn)用專業(yè)判斷，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大限度地降低。

　　一、審計(jì)人員應(yīng)有效計(jì)劃、審查并合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序，同時(shí)對(duì)未能發(fā)現(xiàn)可能存在的內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于已經(jīng)建立起來的內(nèi)部控制秩序，如果負(fù)責(zé)執(zhí)行程序的人員不理解如何執(zhí)行或沒有認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格執(zhí)行這些程序的重要性，都可能會(huì)使這些程序失效。因此，對(duì)內(nèi)部控制程序?qū)嵤y試非常必要。但在測試過程中，如果審計(jì)人員對(duì)某些應(yīng)該考慮的因素未能考慮周全，從而使得內(nèi)控中存有的較大缺陷未被發(fā)現(xiàn)，造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)有責(zé)任。

　　二、由于固有限制，審計(jì)人員不可能對(duì)被審單位的內(nèi)控制度全面了解，因此，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制合理確信。由于內(nèi)部控制受到許多固有限制，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注這些固有限制，從而對(duì)內(nèi)部控制合理確信。例如：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，即如果某些控制程序所需的費(fèi)用超過了要防止的錯(cuò)誤本身所造成的損失，則這些控制程序?qū)?huì)被管理者放棄；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，如果發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生事項(xiàng)，則會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)不適應(yīng)；內(nèi)部控制可能因?yàn)橛嘘P(guān)人員串通舞弊，或管理人員濫用職權(quán)而失效等等，對(duì)此均需重視。

　　三、審計(jì)人員應(yīng)充分了解控制環(huán)境──包括管理者的觀念、方式和風(fēng)格；項(xiàng)目主要人員的品行和能力；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利；責(zé)任的劃分方式等，并將注意力集中在那些對(duì)整體審計(jì)目標(biāo)有影響的因素上。同時(shí)考慮控制程序的適當(dāng)性，即如果正確使用這些程序，能否形成一個(gè)有效的制度來支持管理部門達(dá)到其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

　　四、對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)不超越審計(jì)能力范圍。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制作評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)限制在審計(jì)能力達(dá)到的范圍內(nèi)，即主要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理制度中與審計(jì)目標(biāo)、項(xiàng)目業(yè)務(wù)的記錄處理匯總、財(cái)務(wù)報(bào)告信息等有關(guān)的事項(xiàng)。具體說要對(duì)是否確保資產(chǎn)不被未授權(quán)單位使用或處置進(jìn)行評(píng)價(jià)；要對(duì)是否確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按照管理授權(quán)、貸款協(xié)議條款和有關(guān)采購指南執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)；要對(duì)是否恰當(dāng)記錄、處理和匯總業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而對(duì)其他政策和程序，如果與審計(jì)人員的審計(jì)程序有關(guān)，應(yīng)予以考慮，但不宜作出評(píng)價(jià)。

　　五、若審計(jì)人員認(rèn)定項(xiàng)目或執(zhí)行單位管理部門內(nèi)控存在問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)，應(yīng)分別情況，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為重大失誤可能發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意：（1）立即告知被審計(jì)單位其存在的偏離和損害內(nèi)部控制的情況，以便建立起適當(dāng)?shù)目刂?；?）如果被審計(jì)單位不能或不愿采取令人滿意的行動(dòng)，則在審計(jì)計(jì)劃中需改變實(shí)質(zhì)性測試的范圍，以提供充分的審計(jì)保證；（3）如果偏離或損害內(nèi)部控制的影響不能被適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試所解決，那么可考慮出具有保留意見或放棄發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。