淺談在內(nèi)控測試中的審計責(zé)任

來源: 李　俠編輯： 2006/03/07 00:00:00　　字體：大小

　　內(nèi)部控制制度是管理部門為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標而制定和建立的一系列政策和程序。健全的內(nèi)部控制制度在協(xié)助審計部門高效運行的同時，還可以降低審計風(fēng)險。審計人員通過并依靠這樣的制度，可以減少對特定目的財務(wù)報表發(fā)表意見所需的證據(jù)量。但審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對擬信賴的內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并合理運用專業(yè)判斷，使審計風(fēng)險最大限度地降低。

　　一、審計人員應(yīng)有效計劃、審查并合理評價內(nèi)部控制程序，同時對未能發(fā)現(xiàn)可能存在的內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致財務(wù)報表失實承擔(dān)責(zé)任。對于已經(jīng)建立起來的內(nèi)部控制秩序，如果負責(zé)執(zhí)行程序的人員不理解如何執(zhí)行或沒有認識到嚴格執(zhí)行這些程序的重要性，都可能會使這些程序失效。因此，對內(nèi)部控制程序?qū)嵤y試非常必要。但在測試過程中，如果審計人員對某些應(yīng)該考慮的因素未能考慮周全，從而使得內(nèi)控中存有的較大缺陷未被發(fā)現(xiàn)，造成財務(wù)報表失真，審計人員應(yīng)負有責(zé)任。

　　二、由于固有限制，審計人員不可能對被審單位的內(nèi)控制度全面了解，因此，應(yīng)對內(nèi)部控制合理確信。由于內(nèi)部控制受到許多固有限制，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注這些固有限制，從而對內(nèi)部控制合理確信。例如：內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則，即如果某些控制程序所需的費用超過了要防止的錯誤本身所造成的損失，則這些控制程序?qū)还芾碚叻艞?；?nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，如果發(fā)生未預(yù)料事項或不常發(fā)生事項，則會出現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)不適應(yīng)；內(nèi)部控制可能因為有關(guān)人員串通舞弊，或管理人員濫用職權(quán)而失效等等，對此均需重視。

　　三、審計人員應(yīng)充分了解控制環(huán)境──包括管理者的觀念、方式和風(fēng)格；項目主要人員的品行和能力；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利；責(zé)任的劃分方式等，并將注意力集中在那些對整體審計目標有影響的因素上。同時考慮控制程序的適當(dāng)性，即如果正確使用這些程序，能否形成一個有效的制度來支持管理部門達到其財務(wù)管理目標。

　　四、對內(nèi)部控制評價應(yīng)不超越審計能力范圍。審計人員在對內(nèi)部控制作評價時，應(yīng)當(dāng)限制在審計能力達到的范圍內(nèi)，即主要評價財務(wù)管理制度中與審計目標、項目業(yè)務(wù)的記錄處理匯總、財務(wù)報告信息等有關(guān)的事項。具體說要對是否確保資產(chǎn)不被未授權(quán)單位使用或處置進行評價；要對是否確保業(yè)務(wù)活動按照管理授權(quán)、貸款協(xié)議條款和有關(guān)采購指南執(zhí)行進行評價；要對是否恰當(dāng)記錄、處理和匯總業(yè)務(wù)進行評價，而對其他政策和程序，如果與審計人員的審計程序有關(guān)，應(yīng)予以考慮，但不宜作出評價。

　　五、若審計人員認定項目或執(zhí)行單位管理部門內(nèi)控存在問題，導(dǎo)致財務(wù)報表重大誤報，應(yīng)分別情況，防范審計風(fēng)險。當(dāng)審計人員認為重大失誤可能發(fā)生時，審計人員應(yīng)注意：（1）立即告知被審計單位其存在的偏離和損害內(nèi)部控制的情況，以便建立起適當(dāng)?shù)目刂?；?）如果被審計單位不能或不愿采取令人滿意的行動，則在審計計劃中需改變實質(zhì)性測試的范圍，以提供充分的審計保證；（3）如果偏離或損害內(nèi)部控制的影響不能被適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試所解決，那么可考慮出具有保留意見或放棄發(fā)表意見的審計報告。

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