[摘要] 壽險公司的內(nèi)部審計是壽險公司的內(nèi)在需要，有助于壽險公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、提高內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)市場競爭力，有助于我國壽險業(yè)的健康發(fā)展。但是由于我國壽險公司內(nèi)部審計制度建立時間較晚，還存在一些不足之處如：內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性不夠、職能定位偏低等，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的體現(xiàn)，為適應(yīng)壽險業(yè)快速發(fā)展的需要，完善壽險公司內(nèi)部審計迫在眉睫，本文僅就如何提高壽險公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性、職能定位、規(guī)范運做程序、加強(qiáng)人員管理考核方面提出改革思路。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 壽險公司 權(quán)責(zé)匹配

　　國際內(nèi)部審計協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的鑒證和咨詢活動以增加價值和改善組織的運作。它通過系統(tǒng)化、專業(yè)化的方法，評價和改善組織風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！北ｋU公司內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，對增強(qiáng)公司風(fēng)險管理能力，維護(hù)資產(chǎn)安全，實現(xiàn)公司經(jīng)營管理目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實意義和作用。按照國家規(guī)定，目前我國大多數(shù)壽險公司都設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并配備了審計人員。下面，筆者就我國壽險公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題及其相應(yīng)對策作簡要的分析。

　　一、我國壽險公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　我國壽險公司內(nèi)部審計部門自1996年中國人民保險公司分業(yè)經(jīng)營后開始運轉(zhuǎn)和工作。經(jīng)過多年發(fā)展，我國壽險公司內(nèi)部審計制度，從打基礎(chǔ)到逐步規(guī)劃，從探索到發(fā)展，目前以基本形成了內(nèi)審工作體系的基本框架，在促進(jìn)壽險合規(guī)經(jīng)營、發(fā)揮內(nèi)部再監(jiān)督作用方面取得了很好的成效。但由于內(nèi)部審計工作在壽險系統(tǒng)的發(fā)展時間短，從整個內(nèi)審體系的建設(shè)方面看還處于探索和逐步完善的階段。按照內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的強(qiáng)弱及隸屬關(guān)系劃分，目前我國壽險公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要有以下四類[1]：

　　1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于公司董事會，受董事長的領(lǐng)導(dǎo)。總公司設(shè)稽核部，分公司下設(shè)稽核室或財務(wù)部門設(shè)稽核崗，業(yè)務(wù)有總經(jīng)理主管，行政管理有部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

　　2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于。審計委員會，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)?？偣驹O(shè)審計部，?。ㄊ校┕驹O(shè)審計辦公室或稽核監(jiān)察部，由副總經(jīng)理或紀(jì)委書記主管。

　　3.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于審計委員會，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)?？偣驹O(shè)稽核部，由稽核總監(jiān)主管，下設(shè)特派辦公室，由副總經(jīng)理主管。

　　4.內(nèi)部稽核部隸屬董事會下設(shè)的稽核委員會，下設(shè)區(qū)域性的稽核部，?。ㄊ校┕驹O(shè)稽核部，由副總經(jīng)理主管。

　　總的來說，幾年來，盡管壽險公司內(nèi)部審計在監(jiān)督方面發(fā)揮了一定的作用。但是由于種種的原因，原有的審計職能相對單一，審計作用相對弱化，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與國際內(nèi)部審計的發(fā)展，與壽險公司監(jiān)管環(huán)境的變化，經(jīng)營管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應(yīng)。

　　二、壽險公司內(nèi)部審計制度存在的問題

　　與社會審計和政府審計相比，我國壽險公司內(nèi)部審計無論是在法律法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，與西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計相比差距則更大。目前，我國保險公司內(nèi)部審計主要存在問題如下：

　　1.內(nèi)審組織的獨立性不夠。目前，我國壽險公司內(nèi)部審計在機(jī)構(gòu)設(shè)置上分別設(shè)置了集團(tuán)審計部、區(qū)域性審計分部、?。ㄊ校┕緦徲嫳O(jiān)察部；總公司審計部、省（市）公司審計辦公室；總公司稽核部、區(qū)域特派辦公室。從集團(tuán)總公司、總公司、區(qū)域性公司、?。ㄊ校┕揪劳信c現(xiàn)有的組織體系而逐漸建立了雙重或垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，區(qū)縣公司未設(shè)立獨立部門和內(nèi)審人員。同時，國內(nèi)壽險公司內(nèi)審工作實行公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)報告工作。這幾年的壽險內(nèi)審實踐表明，往往經(jīng)本公司領(lǐng)導(dǎo)審閱后的審計報告，都是按照領(lǐng)導(dǎo)的“意見”有“選擇”的報告，其結(jié)果是反映問題避重就輕、掛一漏萬，而且這種現(xiàn)象非常嚴(yán)重。這種報告制度直接導(dǎo)致了內(nèi)審部門審計權(quán)和問題的報告權(quán)不相匹配，其根本原因就是內(nèi)審組織的獨立性不夠，使的內(nèi)審部門難以處于超然獨立的地位，影響到內(nèi)審工作客觀真實的反映問題，不能為領(lǐng)導(dǎo)和上級公司的決策提供很好的決策服務(wù)[2].

　　2.內(nèi)部審計的職能定位不高。傳統(tǒng)的壽險公司內(nèi)審職能的定位主要體現(xiàn)在監(jiān)督上，是對整個業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的的。這種定位與當(dāng)時壽險業(yè)發(fā)展?fàn)顩r基本相符，起到了積極的作用。但是從長遠(yuǎn)來看，隨著我國壽險業(yè)的發(fā)展，其內(nèi)部審計僅定位于監(jiān)督職能，滿足于查錯糾弊，顯然是定位偏低，或者說缺失。這是因為：隨著管理體制的不斷完善，制度規(guī)范性不斷加強(qiáng)。業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的差錯和漏洞越來越少，內(nèi)審工作就不能停留在該層面上，而應(yīng)該向預(yù)防在先的方向和思路發(fā)展。且壽險公司有很多業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)涉及較大的資金風(fēng)險，如承保、理賠、財務(wù)、信息技術(shù)等部門，對這些部門如果僅以事后審計的方式，顯然不能滿足壽險行業(yè)不斷發(fā)展的需要。

　　3.內(nèi)審運作還不夠規(guī)范。具體體現(xiàn)在以下方面：一是內(nèi)部審計計劃沒有體現(xiàn)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，往往是一年一變，容易導(dǎo)致短期行為，難以形成整體規(guī)模效應(yīng)。二是內(nèi)部審計技術(shù)手段落后，還停留在手工查賬式審計階段，很少運用計算機(jī)抽樣技術(shù)和非現(xiàn)場審計軟件提取與分析技術(shù)，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏科學(xué)性和可信性。三是沒有統(tǒng)一規(guī)范的后續(xù)審計制度，對審計結(jié)果和處理意見的落實情況不明，影響了審計結(jié)果的綜合運用。

　　4.部分內(nèi)審人員素質(zhì)不高，且缺乏規(guī)范的內(nèi)審人員職業(yè)后續(xù)教育制度。由于有些公司對內(nèi)審工作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致在人員的配置的數(shù)量和質(zhì)量上都不高，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)審人員是“財務(wù)人員的二線”，數(shù)量上的不足導(dǎo)致了內(nèi)審人員每天忙于應(yīng)付日常的審計任務(wù)，難以擁有充足的時間進(jìn)行必要的職業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)技能的學(xué)習(xí)。質(zhì)量上的不足，導(dǎo)致內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力差。這在一定程度上阻礙了壽險公司內(nèi)控制度的建設(shè)進(jìn)程。

　　三、改進(jìn)壽險公司內(nèi)部審計的幾點思考

　　不可否認(rèn)，在公司粗放式經(jīng)營時期，各項內(nèi)控制度尚未健全，行業(yè)自律意識較薄弱，違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象時有發(fā)生，“警察型”的內(nèi)部審計對查錯防弊、糾正違規(guī)、防范風(fēng)險等方面起了很大的作用，而且這種作用也是不可或缺的。但是，針對壽險公司的現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計體制本身的缺陷，內(nèi)部審計若停留在老觀念、老模式、老手段上，將不能適應(yīng)公司的變化發(fā)展，內(nèi)部審計的價值也無法得到進(jìn)一步的體現(xiàn)。因此，完善壽險公司內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，針對上述問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面來改進(jìn)和完善壽險公司的內(nèi)部審計：

　　1.在組織體系上應(yīng)保證內(nèi)部審計的客觀獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計能否客觀、公正地履行職責(zé)的保證。為保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性、獨立性，必須使內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費的核算等不受其他部門的牽制，即內(nèi)部審計必須有最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。照此原則和參照國際內(nèi)審制度的先進(jìn)經(jīng)驗，我國壽險公司內(nèi)審組織體系應(yīng)該向三個方向發(fā)展：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)，由總公司向個分支公司派駐內(nèi)審機(jī)構(gòu)。派出機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員逐級并最終對總公司負(fù)責(zé)。二是內(nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用預(yù)算、由總公司內(nèi)審部門及主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核職務(wù)升遷和薪酬變化由總公司直接決定。三是審計資源高度利用，總公司高度統(tǒng)一指揮，從多角度反饋信息，使信息高度集中。

　　2.職能定位上要體現(xiàn)內(nèi)向服務(wù)性。加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好的履行職責(zé)應(yīng)該是內(nèi)部審計的立足點，服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的一個重要特點，因此內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能是相輔相成、不可分割的。著眼與新的職能定位，壽險公司的內(nèi)部審計應(yīng)建立一個監(jiān)督、評價和建議一體化的職能體系，以實現(xiàn)審計資源的集中管理、優(yōu)化配置，審計方法的創(chuàng)新、高效運行，審計信息客觀及時、上通下達(dá)，發(fā)揮審計“第三只眼”的作用。第一，應(yīng)加強(qiáng)和業(yè)務(wù)部門的溝通和交流，提出更好的解決問題的方案，為實現(xiàn)壽險公司的管理目標(biāo)服務(wù)。第二，內(nèi)審人員的審計重點要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計，同時更多的關(guān)注風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題，為公司提供有關(guān)內(nèi)部控制與管理方面的決策參考。

　　3.規(guī)范內(nèi)部審計的運作程序。壽險公司內(nèi)部審計在運作上要按照標(biāo)準(zhǔn)化程序來進(jìn)行，這樣既明確了內(nèi)審人員在審計過程中的權(quán)責(zé)界限，又有利于提高工作的效率。第一要科學(xué)的制定審計計劃，綜合運用風(fēng)險評估與分析等方法，找出公司各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，確定壽險公司各項管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險程度，實現(xiàn)對風(fēng)險領(lǐng)域的有效管理和控制。第二重視現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在內(nèi)審工作中的運用，如利用電子化手段啟動非現(xiàn)場審計：確定一套科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)，借助計算機(jī)的支持開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，可以對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的、持續(xù)的監(jiān)控，及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題和疑點，這樣，即擴(kuò)大了審計的范圍，又增強(qiáng)了現(xiàn)場審計的針對性，有利于提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。第三建立內(nèi)審質(zhì)量保證體系，規(guī)范審計流程管理，實行項目審計質(zhì)量考評制度和內(nèi)審人員責(zé)任追究制度，重視內(nèi)審項目的年度綜合分析報告，充分運用內(nèi)部審計結(jié)果。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)審人員的管理和考核，規(guī)范其職業(yè)后續(xù)教育制度。內(nèi)審人員是內(nèi)部審計的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)的高低直接影響了內(nèi)審工作效果的好壞，因此加強(qiáng)內(nèi)審人員的管理、考核是完善壽險公司內(nèi)部審計制度的關(guān)鍵。一是要建立內(nèi)審人員資格認(rèn)定制度。這樣既可以使更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計的行列，又可以淘汰不合格的內(nèi)審人員，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。二是明確內(nèi)審人員的責(zé)任界定。如：違規(guī)審計、違規(guī)操作、瀆職等造成的審計失誤或?qū)徲嬶L(fēng)險的，應(yīng)予以追究相應(yīng)的審計責(zé)任。三是要規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)制度，這可以參照中國注冊會計師的職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)做法，如規(guī)定每個內(nèi)審人員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間3年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間3年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。對于無故缺席或沒有完成學(xué)時者，給予相應(yīng)的處罰。這樣有助于內(nèi)審人員，了解行業(yè)動態(tài)、學(xué)習(xí)掌握新知識，適應(yīng)日益激烈市場競爭的需要。

　　內(nèi)部審計正經(jīng)歷著重大的變革，在這一變革過程中，內(nèi)部審計所扮演的角色是風(fēng)險管理與公司治理的整合者；內(nèi)部審計師是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者，不再是戰(zhàn)略規(guī)劃的觀察者和局外人，唯有這樣，內(nèi)部審計才能開展公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、人力資源審計、風(fēng)險評估等，以加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和風(fēng)險控制，對公司的經(jīng)營過程進(jìn)行評價和控制，促進(jìn)公司管理的加強(qiáng)和經(jīng)營得以不斷改進(jìn)，為公司提供最為需要的服務(wù)。我國壽險公司的內(nèi)部審計應(yīng)積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，并結(jié)合我國的具體實際，進(jìn)一步完善我國壽險公司內(nèi)部審計制度，只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，推動我國壽險業(yè)的發(fā)展。

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