一、內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化的表現(xiàn)

    １、項目安排上，同級審計陷于癱瘓，重點領(lǐng)域、重點項目成為審計盲區(qū)。對單位一級財務(wù)部門的審計往往沒有被列入內(nèi)部審計機構(gòu)的工作計劃，偶爾進行審計也是迫于單位領(lǐng)導或上級主管部門的壓力而草草了事，對單位其他同級部門的審計也存在不同程度的應(yīng)付現(xiàn)象。

    ２、審計方式上，多采用就地審計及“參與式”審計，監(jiān)督力度不夠。就地審計可以深入實際，便于調(diào)查研究，但也存在一定的局限性：不利于審計人員隨時對有疑問的問題展開討論；審計方法和手段受被審計單位提供的辦公條件限制；查證過程在被審計單位的“監(jiān)督”下進行，過于透明化?！皡⑴c式”審計常使審計過程變?yōu)槌志玫?、無原則的談判，大大削弱了監(jiān)督力度。

    ３、審計過程中，重要審計步驟疏于實施。財務(wù)收支審計忽視賬實比較和內(nèi)部控制制度測試；對設(shè)備、物資采購的監(jiān)審局限于招標過程，對項目立項、合同執(zhí)行等情況不去過問；基建工程審計方面，事前立項、事中變更、工程量復核、施工合同履行等情況都被忽略。

    ４、審計報告中，對發(fā)現(xiàn)的問題未充分披露。對本單位或下屬部門偷逃國家稅款的行為持默許甚至縱容態(tài)度；對個人損害集體利益的行為不報告；對審計中所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)、奢侈浪費以及內(nèi)部控制制度方面存在的隱患等問題避而不談。

    ５、審計結(jié)束后，審計結(jié)果難以落實。重審計、輕落實，認為審計報告提交后審計工作就大功告成，審計結(jié)果的落實與己無關(guān)，缺乏后續(xù)審計意識，使審計成果付諸東流。

    二、內(nèi)部審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能的辯證關(guān)系

    認清內(nèi)部審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能的辯證關(guān)系需堅持以下幾個原則：

    １、全面發(fā)展原則。審計職能由當初的單一化（經(jīng)濟監(jiān)督）向現(xiàn)代的多元化（經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等）發(fā)展，并沒有改變監(jiān)督作為審計首要的、基本職能的地位。任何客觀公正的評價、合理的建議都必須在全面細致的檢查、監(jiān)督基礎(chǔ)上才能作出，離開了監(jiān)督職能，服務(wù)職能就失去了存在的前提和基礎(chǔ)。

    ２、知難而進原則。內(nèi)部審計獨立性較差，履行監(jiān)督職能具有一定的困難，但內(nèi)部審計具有群眾性、針對性、及時性、經(jīng)常性等特點，能更有利于開展事前、事中審計。解決問題的辦法是采取措施增強內(nèi)部審計的獨立性而不是因噎廢食。

    ３、實事求是原則?！氨O(jiān)督導向型”向“服務(wù)導向型”內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變是一個長期漸進的過程。內(nèi)部審計監(jiān)督職能不能削弱，應(yīng)根據(jù)不同單位的經(jīng)濟發(fā)展狀況、管理水平等合理確定內(nèi)部審計監(jiān)督職能的側(cè)重點。

    三、防范內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化的對策

    １、增強“三性”。首先，增強獨立性。①機構(gòu)獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設(shè)置。②人員獨立。要避免內(nèi)部審計機構(gòu)聘用財務(wù)、基建等部門的工作人員兼職。定期換崗有利于提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的獨立性，但不宜與財務(wù)等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門的負責人直接對調(diào)，尤其不可形成慣例，應(yīng)盡可能地多崗位輪換、交替進行，以免前后任之間相互妥協(xié)。③經(jīng)費獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費來源，若在經(jīng)濟上受制于被審計單位，則不能獨立自主地開展工作。

    其次，提高權(quán)威性。①組織機制方面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)應(yīng)逐步實行董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計領(lǐng)導體制；行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒我國財會系統(tǒng)會計委派制的做法，實行審計委派制，甚至可以根據(jù)需要在系統(tǒng)內(nèi)實行內(nèi)部審計機構(gòu)垂直領(lǐng)導，使其在地位上高于其他職能部門。②業(yè)務(wù)方面。加強后續(xù)審計，督促審計結(jié)果貫徹落實，維護審計的權(quán)威信；加強內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導，上級內(nèi)部審計機構(gòu)直接審計下屬單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或組織下屬單位進行互審，以利于審計的深入進行。

    最后，保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。①強化內(nèi)部審計人員的責任意識、風險意識，加強其人生觀、價值觀教育。②建立有效的內(nèi)部控制制度，嚴格按照審計規(guī)范運作，防范審計風險，切實提高審計質(zhì)量。③強化紀律機制，單位紀檢、監(jiān)察部門或監(jiān)事會應(yīng)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果進行必要的監(jiān)督，國家審計機關(guān)、上級內(nèi)部審計機構(gòu)等也應(yīng)加強對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的檢查和評估。

    ２、改善審計環(huán)境。加快產(chǎn)權(quán)制度改革，完善企業(yè)法人制度，使加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督成為各企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要。行政事業(yè)單位要在機構(gòu)及干部人事制度改革的基礎(chǔ)上，建立健全經(jīng)濟管理制度，為內(nèi)部審計奠定良好的制度基礎(chǔ)。加快內(nèi)部審計協(xié)會的機構(gòu)建設(shè)，形成省、市、縣三級相應(yīng)的內(nèi)部審計協(xié)會，切實維護內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益。

    ３、完善業(yè)務(wù)評價機制。評價標準最終決定行為取向，合理的業(yè)務(wù)評價機制對于強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能具有不可低估的作用。財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度評審等工作與基建工程審計等業(yè)務(wù)相比難以直接見效益而往往不被重視。完善業(yè)務(wù)評價機制，把揭露違法違紀行為、經(jīng)濟決策失誤、內(nèi)部控制失控等體現(xiàn)監(jiān)督職能的審計業(yè)務(wù)擺到重要的位置很有必要。