一、保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析

　?。ㄒ唬┥鐣庞铆h(huán)境差，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的信用風(fēng)險(xiǎn)高

　　近年來，各種保險(xiǎn)欺詐案件層出不窮，其手段和方式也在逐漸技術(shù)化和隱蔽化。以車貸險(xiǎn)為例，廣東各非壽險(xiǎn)公司車貸險(xiǎn)平均賠付率高達(dá)4546%，個(gè)別公司甚至高達(dá)8543%。所有開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司基本都陷入虧損。從已發(fā)生的保險(xiǎn)索賠案來看，故意拖欠、蓄意詐騙者居多數(shù)。據(jù)北京各非壽險(xiǎn)公司的保守估計(jì)，目前約有20%的車險(xiǎn)賠款屬于欺詐。因此在全社會信用體系尚未建立之前，信用風(fēng)險(xiǎn)是我國保險(xiǎn)業(yè)面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）保險(xiǎn)業(yè)面臨著嚴(yán)重的定價(jià)不足風(fēng)險(xiǎn)

　　主要由保險(xiǎn)公司精算水平不高和過度競爭造成。表現(xiàn)為賭博性承保、超出承保能力承保、降低承保條件承保，以賠促保、贈與保險(xiǎn)等不規(guī)范承保行為。由于定價(jià)水平明顯偏低，保險(xiǎn)收入很難覆蓋風(fēng)險(xiǎn)。目前我國財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、運(yùn)輸險(xiǎn)的費(fèi)率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際市場費(fèi)率，一些大型項(xiàng)目的保險(xiǎn)費(fèi)率甚至低到萬分之一以下。費(fèi)率過低將使保險(xiǎn)公司經(jīng)營的穩(wěn)定性受到極大影響。

　　（三）保險(xiǎn)公司的理賠風(fēng)險(xiǎn)依然存在

　　因缺乏嚴(yán)密的核保制度和管理體系而導(dǎo)致保險(xiǎn)資金流失的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因不能合理定損使保險(xiǎn)公司實(shí)際履行的責(zé)任超出了保險(xiǎn)合同規(guī)定的責(zé)任。

　?。ㄋ模┈F(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)即由新業(yè)務(wù)大量減少和大量保單退保造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于資產(chǎn)和負(fù)債的長期特性，這類風(fēng)險(xiǎn)對壽險(xiǎn)公司的影響遠(yuǎn)大于非壽險(xiǎn)公司。如部分壽險(xiǎn)產(chǎn)品大量退保，而新增保費(fèi)增長緩慢，潛在現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)正在加大。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)的基本思路

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)模式

　　在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作以對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為主線。其審計(jì)程序首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性，最后確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向保險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)來說，審計(jì)的起點(diǎn)是要了解保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況、監(jiān)管環(huán)境以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在了解其相應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)、理賠風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)資源集中在可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和區(qū)域，如保險(xiǎn)定價(jià)和保險(xiǎn)理賠方面，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)內(nèi)容。這種審計(jì)方式把保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有效地提高了審計(jì)效率，對金融風(fēng)險(xiǎn)也有一定的遏制作用。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)策略

　?。ㄒ唬┓婪侗ｋU(xiǎn)欺詐，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境

　　保險(xiǎn)公司面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為保險(xiǎn)欺詐，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)詳細(xì)審查保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)中存在的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，避免保險(xiǎn)欺詐造成嚴(yán)重?fù)p失，從內(nèi)部控制上降低信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)聯(lián)合相關(guān)部門對這種違法犯罪行為予以嚴(yán)厲的打擊，凈化金融保險(xiǎn)環(huán)境。從外部環(huán)境上降低信用風(fēng)險(xiǎn)，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投保人利益為目的。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)審查違規(guī)理賠行為

　　違規(guī)理賠業(yè)務(wù)直接關(guān)系到公司損益，對于國有保險(xiǎn)公司來說還涉及到國有資產(chǎn)的保值增值問題，因此應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查。具體可從業(yè)務(wù)部門的出險(xiǎn)通知書入手，審查案件受理辦理各環(huán)節(jié)及時(shí)性，有無超《保險(xiǎn)法》規(guī)定時(shí)限?；?qū)①~面賠款支出數(shù)額與業(yè)務(wù)日報(bào)、賠案核對，查明有無弄虛作假及賠款包干、突擊賠付、未出險(xiǎn)固定賠付現(xiàn)象。可以根據(jù)賠款對象查賠款資金的劃撥去向，看有無以賠謀私為保險(xiǎn)公司謀福利的問題。通過多種方式來規(guī)范保險(xiǎn)理賠，從而進(jìn)一步降低保險(xiǎn)業(yè)理賠風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ﹨f(xié)調(diào)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的合法性與效益性

　　隨著中國保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)的快速增長，保險(xiǎn)資金運(yùn)用已成為保險(xiǎn)公司生存和發(fā)展的關(guān)鍵。因此不僅應(yīng)關(guān)注資金運(yùn)用的合法性，也要考察其流動性和效益性，即資產(chǎn)質(zhì)量。在對合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員必須明確《保險(xiǎn)法》規(guī)定的保險(xiǎn)資金的運(yùn)用范圍，將銀行存款和投資收益結(jié)合起來，看是否有違規(guī)在信用社、信托投資公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)或其他金融機(jī)構(gòu)存款的情況，是否有違規(guī)進(jìn)行場外拆借或直接從事信用放款和證券買賣的情況。時(shí)刻掌握保險(xiǎn)資金運(yùn)用的合法性和效益性，從根本上降低保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄋ模┮?ldquo;三會一行”的績效審計(jì)為紐帶，形成完整的金融監(jiān)管體系保險(xiǎn)業(yè)的外部監(jiān)管，尤其要發(fā)揮“保監(jiān)會”的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理全國保險(xiǎn)市場、維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行的作用。將“保監(jiān)會”的監(jiān)管機(jī)制納入保險(xiǎn)公司防范金融風(fēng)險(xiǎn)體系中，使內(nèi)部控制與外部監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，從而有力防范保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)的效率。

　　目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險(xiǎn)審計(jì)中的應(yīng)用尚處于探索階段，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件和審計(jì)能力，在充分了解保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，針對其可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用，切實(shí)規(guī)范金融保險(xiǎn)市場，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康、有序發(fā)展。