摘　要：質(zhì)量控制是審計機構(gòu)為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策與程序。控制政策是基本方針和策略，控制程序是具體措施和方法。要想使審計工作達到審計準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實行質(zhì)量控制。文章對此進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　質(zhì)量控制　影響因素

　　實行質(zhì)量控制應(yīng)先了解審計質(zhì)量，審計質(zhì)量是衡量審計工作符合審計標(biāo)準(zhǔn)的程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計結(jié)果（審計報告）的質(zhì)量；審計質(zhì)量控制只有緊緊圍繞審計質(zhì)量各要素進行，才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的合理性和運行的有效性。

　　一、影響質(zhì)量控制的因素

　　1.主觀認識模糊、意識不強，實際操作方法單一。主觀認識上表現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的職能認識模糊，認為內(nèi)部審計就是查問題、找毛病，內(nèi)部審計機構(gòu)就是為了應(yīng)付上級部門，忽視了內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）無競爭對手、思想松懈。由于內(nèi)部審計的對象決定了審計機構(gòu)獨享審計權(quán)，審計機構(gòu)不用擔(dān)心競爭對手和業(yè)務(wù)來源，缺乏應(yīng)有的競爭力，而更多的關(guān)心審計任務(wù)的完成、上級領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）企業(yè)與個人利益的一致性使內(nèi)部審計人員對一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計人員不愿深入細查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計的時效、范圍使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質(zhì)量控制上意識不強。（4）對潛在風(fēng)險認識不足。求數(shù)量、搶時間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在：對審計中出現(xiàn)耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業(yè)判斷或個人偏好。

　　實際操作中表現(xiàn)在：一是重視專業(yè)勝任能力，對職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業(yè)勝任能力，對審計人員及助理人員的獨立性及職業(yè)道德考慮較少；在培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù)，對職業(yè)道德教育抓得不夠。二是對指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核不重視：缺乏對審計執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查；未建立分級督導(dǎo)、復(fù)核制度，對所聘用的助理人員事前沒進行必要的培訓(xùn)，甚至未編制審計計劃以傳達審計指導(dǎo)意見；在具體項目審計過程中重操作，輕督導(dǎo)，往往在出了問題時才予以督查；審計報告階段對工作底稿未實行多級復(fù)核。

　　2.人員素質(zhì)有待提高。一些審計人員財會知識不熟練，對新的會計準(zhǔn)則理解不透徹，對新的問題拿不準(zhǔn)；對法律法規(guī)不熟悉，對經(jīng)濟合同理解片面，對相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不??；對審計理論不求甚解等，在審計實踐中碰到問題時，存在回避現(xiàn)象，靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用或靠經(jīng)驗審計很多內(nèi)部審計人員來自財會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，缺乏必要的審計理論。知識結(jié)構(gòu)不合理，有的只掌握某一方面的知識，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理、審計建議可操作性不強；加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。

　　3.機構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全。當(dāng)前，國有企業(yè)在改制、改組過程中，有的內(nèi)部審計機構(gòu)被撤銷，有的被弱化，有的把內(nèi)部審計機構(gòu)與其他相關(guān)職能部門合并綜合辦公，歸企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管，或由企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)。專業(yè)人員配備不全，在審計實務(wù)中大量依靠助理人員實施，造成內(nèi)審機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，限制了審計工作的開展，難以保證審計質(zhì)量。

　　質(zhì)量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。目前，一些企業(yè)未根據(jù)實際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。

　　4.缺乏質(zhì)量控制評價體系。企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評價審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問題的多少來衡量其質(zhì)量的高低；上級部門對下級的考核評價指標(biāo)單一且實施考核監(jiān)督較少；對內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制缺乏推動力。

　　二、搞好審計質(zhì)量控制的途徑

　　1.完善機構(gòu)設(shè)置是搞好質(zhì)量控制的前提條件。沒有完善的機構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要建立內(nèi)部審計機構(gòu)、完善管理體制，增強內(nèi)部審計的獨立性，強化督導(dǎo)力量，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強的人員充實到審計崗位上。

　　2.提高審計人員綜合素質(zhì)是提高審計質(zhì)量的基本保證。審計人員綜合素質(zhì)的提高是使審計質(zhì)量提高的總體要求，要有高質(zhì)量的審計就必須有高質(zhì)量的審計人才。審計人員必須恪守審計職業(yè)道德，依法審計，做到獨立、客觀、公正，并保持嚴謹、負責(zé)的職業(yè)態(tài)度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓(xùn)力度。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，隨著我國加入WTO，各種會計準(zhǔn)則相應(yīng)出臺并不斷變化，各種稅收政策不斷適時調(diào)整，審計工作必須適應(yīng)這種變革。因此，要科學(xué)、合理地把審計工作與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業(yè)務(wù)能力。（2）大力提倡自學(xué)。內(nèi)部審計不能僅為完成任務(wù)而疲于奔命，應(yīng)鼓勵審計人員提高自學(xué)意識，是提高審計人員層次的重要途徑，審計人員可以通過參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識水平，進而提高審計工作質(zhì)量。（3）及時交流和討論。項目實施的計劃階段，針對被審計單位的實際情況，多對實施項目的具體目標(biāo)、需要獲取哪些重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證明力等進行討論；實施階段，多對審計證據(jù)與認定的關(guān)系及專業(yè)判斷作討論；報告階段，多對審計意見及建議作討論。通過交流和討論，可以增強彼此之間的業(yè)務(wù)水平和實際操作技能，使審計人員在實踐中不斷改進審計工作方法，可以及時獲取一些間接知識，有利于整體素質(zhì)的提高，同時可使審計證據(jù)更經(jīng)濟、適當(dāng)，審計報告更具說服力和審計建議更具可操作性。

　　3.從建立健全質(zhì)量控制制度上遏制審計質(zhì)量滑坡。要結(jié)合本企業(yè)的實際建立健全各項審計制度，加快內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與其實際能力相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項制度全面貫徹落實；建立激勵與約束機制，獎罰分明。確保所有審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則的要求。（2）項目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對每一個業(yè)務(wù)項目都必須從頭嚴抓，按操作程序做好每一步，在實施過程中要及時傳達指導(dǎo)意見，監(jiān)督審計全過程，了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。同時，嚴格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級都要具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終符合獨立審計準(zhǔn)則的要求。

　　4.進行審計全過程控制。（1）認真規(guī)劃審計計劃。周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理，全面考慮；審計方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細、分工具體合理并與其專業(yè)勝任能力相適應(yīng)；要使審計人員充分了解審計的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計單位的基本情況，確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在風(fēng)險的領(lǐng)域。項目負責(zé)人要對重要的會計問題、審計問題、重要的審計領(lǐng)域、重點的審計程序、確定的重要性和審計風(fēng)險及時傳達到每一位審計人員。（2）加強實施中的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計實施過程實際上是收集整理審計證據(jù)的過程，審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計質(zhì)量控制的實質(zhì)和核心，不同的審計證據(jù)可以實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)，因此在審計實施中，要加強指導(dǎo)，促使審計人員以最經(jīng)濟、最合理的審計程序獲取支持審計結(jié)論的審計證據(jù)。但不能因為審計證據(jù)的經(jīng)濟性或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計程序的理由。督導(dǎo)人員應(yīng)適時檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場解決發(fā)現(xiàn)的問題和存在的分歧，確保審計程序按計劃實施。對涉及到的新問題或?qū)徲嬋藛T拿不準(zhǔn)的問題，可以查閱資料、向?qū)＜易稍儯部梢酝ㄟ^開會討論，使新問題充分顯現(xiàn)，使審計證據(jù)能充分支持對審計事項的認定。（3）強化工作底稿及審計報告的復(fù)核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對有關(guān)資料的引用、對有關(guān)事項的判斷、對審計結(jié)論的確定、對會計數(shù)據(jù)的加計復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差，因此，審計外勤工作完成后，應(yīng)對審計工作底稿進行多層次的復(fù)核；對審計報告的措辭、發(fā)表的意見及有關(guān)審計建議的可操作性要由審計部門負責(zé)人作最后重點把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計報告能真實地反映被審單位的實際狀況。

　　5.建立質(zhì)量評價體系，督促審計質(zhì)量提高。建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系，定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進行綜合考核評價，是督促審計質(zhì)量健康發(fā)展的動力之一；建立質(zhì)量控制體系應(yīng)從兩方面著手：（1）定性方面。依據(jù)全面質(zhì)量控制內(nèi)容，分項實施評價與考核。機構(gòu)的建立、內(nèi)部控制制度的建立健全、人員培訓(xùn)及督導(dǎo)、復(fù)核等是否根據(jù)企業(yè)實際得到建立和完善作為全面質(zhì)量考核內(nèi)容。針對具體項目著重從以下方面考核：審計計劃是否明確了重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，分工是否合理，工作底稿是否規(guī)范，符合性測試和實質(zhì)性測試是否適當(dāng)，審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計判斷是否有理有據(jù)，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，審計建議是否具有可操作性，審計報告及審計決定是否準(zhǔn)確、及時，是否督促被審計單位按時進行了整改。（2）定量方面。先根據(jù)定性方面的內(nèi)容分別以百分制判分，確定每一項所得分數(shù)，再將各項目分別賦予權(quán)重并使項目權(quán)重合計等于1，用各項目所得分值分別乘以該項目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分數(shù)。最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認定審計質(zhì)量的高低。

　　總之，要提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，必須充分把握內(nèi)部審計是立足企業(yè)內(nèi)部管理、為企業(yè)服務(wù)這一宗旨。提高認識，量力而行，突出重點，不斷改進審計方法；從實際出發(fā)，不斷完善內(nèi)部審計工作制度和規(guī)范審計工作程序。