摘　要：質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策與程序?？刂普呤腔痉结樅筒呗?，控制程序是具體措施和方法。要想使審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。文章對(duì)此進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)　質(zhì)量控制　影響因素

　　實(shí)行質(zhì)量控制應(yīng)先了解審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）的質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量控制只有緊緊圍繞審計(jì)質(zhì)量各要素進(jìn)行，才能保證質(zhì)量控制政策和程序制定的合理性和運(yùn)行的有效性。

　　一、影響質(zhì)量控制的因素

　　1.主觀認(rèn)識(shí)模糊、意識(shí)不強(qiáng)，實(shí)際操作方法單一。主觀認(rèn)識(shí)上表現(xiàn)在：（1）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查問(wèn)題、找毛病，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是為了應(yīng)付上級(jí)部門，忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展。（2）無(wú)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、思想松懈。由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不用擔(dān)心競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和業(yè)務(wù)來(lái)源，缺乏應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力，而更多的關(guān)心審計(jì)任務(wù)的完成、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度，對(duì)建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制缺乏熱情。（3）企業(yè)與個(gè)人利益的一致性使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)行為視而不見(jiàn)；復(fù)雜的人際關(guān)系使內(nèi)部審計(jì)人員不愿深入細(xì)查；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在某種程度上決定了審計(jì)的時(shí)效、范圍使審計(jì)人員不敢違背；眾多理由使得審計(jì)人員在質(zhì)量控制上意識(shí)不強(qiáng)。（4）對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。求數(shù)量、搶時(shí)間、搞突擊，在質(zhì)量控制上下功夫不夠。主要表現(xiàn)在：對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)耗時(shí)、耗費(fèi)的具體項(xiàng)目不愿深查，對(duì)不清楚的業(yè)務(wù)避重就輕，對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問(wèn)題上更多地依賴專業(yè)判斷或個(gè)人偏好。

　　實(shí)際操作中表現(xiàn)在：一是重視專業(yè)勝任能力，對(duì)職業(yè)道德重視不夠。在工作委派上考慮較多的是專業(yè)勝任能力，對(duì)審計(jì)人員及助理人員的獨(dú)立性及職業(yè)道德考慮較少；在培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù)，對(duì)職業(yè)道德教育抓得不夠。二是對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核不重視：缺乏對(duì)審計(jì)執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查；未建立分級(jí)督導(dǎo)、復(fù)核制度，對(duì)所聘用的助理人員事前沒(méi)進(jìn)行必要的培訓(xùn)，甚至未編制審計(jì)計(jì)劃以傳達(dá)審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)；在具體項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中重操作，輕督導(dǎo)，往往在出了問(wèn)題時(shí)才予以督查；審計(jì)報(bào)告階段對(duì)工作底稿未實(shí)行多級(jí)復(fù)核。

　　2.人員素質(zhì)有待提高。一些審計(jì)人員財(cái)會(huì)知識(shí)不熟練，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)新的問(wèn)題拿不準(zhǔn)；對(duì)法律法規(guī)不熟悉，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同理解片面，對(duì)相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不??；對(duì)審計(jì)理論不求甚解等，在審計(jì)實(shí)踐中碰到問(wèn)題時(shí)，存在回避現(xiàn)象，靠現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用或靠經(jīng)驗(yàn)審計(jì)很多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，缺乏必要的審計(jì)理論。知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的只掌握某一方面的知識(shí)，難以發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題。編制的工作底稿不規(guī)范、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理、審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

　　3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)在改制、改組過(guò)程中，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被撤銷，有的被弱化，有的把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)職能部門合并綜合辦公，歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管，或由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)。專業(yè)人員配備不全，在審計(jì)實(shí)務(wù)中大量依靠助理人員實(shí)施，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

　　質(zhì)量控制是全員、全過(guò)程的管理活動(dòng)，要求審計(jì)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人、每項(xiàng)工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障，而不是孤立的。目前，一些企業(yè)未根據(jù)實(shí)際建立健全一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎(jiǎng)罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。

　　4.缺乏質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問(wèn)題的多少來(lái)衡量其質(zhì)量的高低；上級(jí)部門對(duì)下級(jí)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)督較少；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制缺乏推動(dòng)力。

　　二、搞好審計(jì)質(zhì)量控制的途徑

　　1.完善機(jī)構(gòu)設(shè)置是搞好質(zhì)量控制的前提條件。沒(méi)有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無(wú)從談起。因此，要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位上。

　　2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高是使審計(jì)質(zhì)量提高的總體要求，要有高質(zhì)量的審計(jì)就必須有高質(zhì)量的審計(jì)人才。審計(jì)人員必須恪守審計(jì)職業(yè)道德，依法審計(jì)，做到獨(dú)立、客觀、公正，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度；具體從以下方面著手解決：（1）加大培訓(xùn)力度。審計(jì)工作的對(duì)象之一是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，隨著我國(guó)加入WTO，各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)出臺(tái)并不斷變化，各種稅收政策不斷適時(shí)調(diào)整，審計(jì)工作必須適應(yīng)這種變革。因此，要科學(xué)、合理地把審計(jì)工作與培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，提高業(yè)務(wù)能力。（2）大力提倡自學(xué)。內(nèi)部審計(jì)不能僅為完成任務(wù)而疲于奔命，應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員提高自學(xué)意識(shí)，是提高審計(jì)人員層次的重要途徑，審計(jì)人員可以通過(guò)參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。（3）及時(shí)交流和討論。項(xiàng)目實(shí)施的計(jì)劃階段，針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，多對(duì)實(shí)施項(xiàng)目的具體目標(biāo)、需要獲取哪些重要證據(jù)、如何獲取證據(jù)及證據(jù)的證明力等進(jìn)行討論；實(shí)施階段，多對(duì)審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定的關(guān)系及專業(yè)判斷作討論；報(bào)告階段，多對(duì)審計(jì)意見(jiàn)及建議作討論。通過(guò)交流和討論，可以增強(qiáng)彼此之間的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作技能，使審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷改進(jìn)審計(jì)工作方法，可以及時(shí)獲取一些間接知識(shí)，有利于整體素質(zhì)的提高，同時(shí)可使審計(jì)證據(jù)更經(jīng)濟(jì)、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告更具說(shuō)服力和審計(jì)建議更具可操作性。

　　3.從建立健全質(zhì)量控制制度上遏制審計(jì)質(zhì)量滑坡。要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。（1）全面質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的根本。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。制定全面質(zhì)量控制政策和程序要使其有效且切合實(shí)際。首先要考慮人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力，工作的委派要與其實(shí)際能力相適應(yīng)，做到任務(wù)具體、職責(zé)明確，用規(guī)章制度規(guī)范和管理工作；要在實(shí)際工作中不斷完善全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取措施保證各項(xiàng)制度全面貫徹落實(shí)；建立激勵(lì)與約束機(jī)制，獎(jiǎng)罰分明。確保所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員要在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序；督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從頭嚴(yán)抓，按操作程序做好每一步，在實(shí)施過(guò)程中要及時(shí)傳達(dá)指導(dǎo)意見(jiàn)，監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程，了解出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題并及時(shí)提出處理意見(jiàn)。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，任何一級(jí)都要具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，層層把關(guān)，確保每一個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　4.進(jìn)行審計(jì)全過(guò)程控制。（1）認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃。周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理，全面考慮；審計(jì)方案要目標(biāo)明確、內(nèi)容詳細(xì)、分工具體合理并與其專業(yè)勝任能力相適應(yīng)；要使審計(jì)人員充分了解審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容以及被審計(jì)單位的基本情況，確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題、審計(jì)問(wèn)題、重要的審計(jì)領(lǐng)域、重點(diǎn)的審計(jì)程序、確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)傳達(dá)到每一位審計(jì)人員。（2）加強(qiáng)實(shí)施中的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)實(shí)施過(guò)程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性是審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心，不同的審計(jì)證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，因此在審計(jì)實(shí)施中，要加強(qiáng)指導(dǎo)，促使審計(jì)人員以最經(jīng)濟(jì)、最合理的審計(jì)程序獲取支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。但不能因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)程序的理由。督導(dǎo)人員應(yīng)適時(shí)檢查、指導(dǎo)，現(xiàn)場(chǎng)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和存在的分歧，確保審計(jì)程序按計(jì)劃實(shí)施。對(duì)涉及到的新問(wèn)題或?qū)徲?jì)人員拿不準(zhǔn)的問(wèn)題，可以查閱資料、向?qū)＜易稍?，也可以通過(guò)開(kāi)會(huì)討論，使新問(wèn)題充分顯現(xiàn)，使審計(jì)證據(jù)能充分支持對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定。（3）強(qiáng)化工作底稿及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。一張工作底稿通常由一人完成，編制者對(duì)有關(guān)資料的引用、對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的判斷、對(duì)審計(jì)結(jié)論的確定、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加計(jì)復(fù)算都可能出現(xiàn)誤差，因此，審計(jì)外勤工作完成后，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核；對(duì)審計(jì)報(bào)告的措辭、發(fā)表的意見(jiàn)及有關(guān)審計(jì)建議的可操作性要由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人作最后重點(diǎn)把握，一字一句斟酌，以減少或消除人為的審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)報(bào)告能真實(shí)地反映被審單位的實(shí)際狀況。

　　5.建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，督促審計(jì)質(zhì)量提高。建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，是督促審計(jì)質(zhì)量健康發(fā)展的動(dòng)力之一；建立質(zhì)量控制體系應(yīng)從兩方面著手：（1）定性方面。依據(jù)全面質(zhì)量控制內(nèi)容，分項(xiàng)實(shí)施評(píng)價(jià)與考核。機(jī)構(gòu)的建立、內(nèi)部控制制度的建立健全、人員培訓(xùn)及督導(dǎo)、復(fù)核等是否根據(jù)企業(yè)實(shí)際得到建立和完善作為全面質(zhì)量考核內(nèi)容。針對(duì)具體項(xiàng)目著重從以下方面考核：審計(jì)計(jì)劃是否明確了重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分工是否合理，工作底稿是否規(guī)范，符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)判斷是否有理有據(jù)，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否具有可操作性，審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定是否準(zhǔn)確、及時(shí)，是否督促被審計(jì)單位按時(shí)進(jìn)行了整改。（2）定量方面。先根據(jù)定性方面的內(nèi)容分別以百分制判分，確定每一項(xiàng)所得分?jǐn)?shù)，再將各項(xiàng)目分別賦予權(quán)重并使項(xiàng)目權(quán)重合計(jì)等于1，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)。最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。

　　總之，要提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，必須充分把握內(nèi)部審計(jì)是立足企業(yè)內(nèi)部管理、為企業(yè)服務(wù)這一宗旨。提高認(rèn)識(shí)，量力而行，突出重點(diǎn)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法；從實(shí)際出發(fā)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作制度和規(guī)范審計(jì)工作程序。