摘　要：獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是審計工作質(zhì)量的保證?，F(xiàn)階段我國企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計獨立性的因素。加強內(nèi)部審計獨立性，必須加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)；建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)；保證審計人員的獨立性；提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；制約；措施

　　內(nèi)部審計的目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題，是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

　　一、內(nèi)部審計獨立性的涵義

　　1.內(nèi)部審計獨立性的涵義

　　獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。

　　2.內(nèi)部審計的獨立性主要指以下三方面的內(nèi)容

　　第一，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性。內(nèi)部審計為保證其獨立性，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和咨詢。

　　第二，內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼任。只有這樣，才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨立觀察、判斷各種問題，并且要堅持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

　　第三，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計劃方案，不辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應(yīng)以獨立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作。內(nèi)部審計人員獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

　　二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

　　1. 內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全

　　目前我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》遲遲未能出臺，這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

　　2. 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性

　　目前，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。

　　3.內(nèi)部審計人員缺乏充分的獨立性

　　目前內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內(nèi)部審計人員也時常要承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，因此，內(nèi)部審計人員獨立性易受損害。

　　4. 內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計人員有很多是來自財會部門，雖然他們有會計實踐經(jīng)驗，但缺乏審計方面的知識。此外，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致審計人員的隊伍不穩(wěn)定。這些因素都使得內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高。

　　三、加強內(nèi)部審計獨立性的措施建議

　　1. 加強內(nèi)部審計的法律建設(shè)

　　為強化內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)抓緊制定關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。只有完善了內(nèi)部審計的法律建設(shè)，內(nèi)部審計部門才能很好地依法開展工作，發(fā)揮其對單位經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督評價作用。

　　2. 建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)

　　內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)所取得的授權(quán)及審計結(jié)果的效力。內(nèi)審機構(gòu)必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機構(gòu)。實踐表明，內(nèi)審部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。此外，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的任免也應(yīng)由董事會決定。相對而言，董事會作為最高決策機構(gòu)，不參與日常經(jīng)營管理，代表股東監(jiān)督管理人員的工作業(yè)績和單位目標(biāo)的實現(xiàn)情況。為此，它需要有一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結(jié)果直接向它報告。所以，如同單位財務(wù)負(fù)責(zé)人由最高權(quán)利機構(gòu)任命一樣，內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)由董事會任免。

　　3. 保證審計人員的獨立性

　　內(nèi)部審計人員不能參預(yù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔(dān)對其進行評價和建議的審計責(zé)任。但在實際工作中，可能存在內(nèi)部審計人員被臨時抽調(diào)做一些非審計工作任務(wù)，以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或可能存在從其他部門調(diào)入或臨時借用內(nèi)審人員的情況。此時，不應(yīng)委派這些人員參預(yù)審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理活動，以保證審計人員的獨立性。實行審計人員定期輪換崗位制度對于保持審計人員精神上的獨立性也是必要的。

　　4. 提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育，保證每位內(nèi)部審計人員了解自己的工作重要性、范圍、內(nèi)容及工作方法。雖然內(nèi)部審計不像外部審計，需要執(zhí)業(yè)資格證書，但也要保證其執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計部門主管應(yīng)盡可能為本部門職員創(chuàng)造參加相關(guān)培訓(xùn)的機會，并鼓勵他們?nèi)〉孟嚓P(guān)的業(yè)務(wù)資格證書。

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