曾幾何時，國企的審計部被認為是可有可無的部門，然而現(xiàn)在，這種情況正在發(fā)生改變。

　　國企的審計部門經歷了由“要我建”到“我要建”的曲折過程。1985年，國務院發(fā)布《關于審計工作的暫行規(guī)定》，要求大中型企業(yè)事業(yè)單位應當建立內部審計監(jiān)督制度。在政府行政手段的推動下，國企紛紛成立了審計部門。但是，由于當時對內部審計的定位是監(jiān)督主導型、是國家審計在企業(yè)的補充和延伸，企業(yè)內部審計一方面接受國家審計機關的業(yè)務指導，要對本單位的財務收支進行監(jiān)督檢查，維護國家利益；另一方面卻又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決，處于工作“外靠”而行政待遇“內靠”的尷尬地位。由于企業(yè)成立內部審計部門完全是對行政命令的被動接受，而并非出于企業(yè)管理和發(fā)展的內在需要，在這種情況下，內部審計的日子并不好過，一些企業(yè)的內部審計部門在企業(yè)內不受重視，地位差、影響弱，在企業(yè)機構改革的過程中，有的被合并甚至被撤銷。

　　然而，隨著國有企業(yè)公司法人治理結構的不斷完善，國有企業(yè)在參與市場競爭的過程中，在監(jiān)管力度加強和市場競爭加劇的雙重作用下，有了努力提高企業(yè)綜合素質、加強內部管理和提高抗風險能力的外在壓力和內在動力，一些企業(yè)的管理者從完善企業(yè)的內控機制出發(fā)，對內部審計提出了新的要求。近年來，國企的內部審計取得了快速發(fā)展，審計部門從被動地“要我建”轉變?yōu)橹鲃拥摹拔乙ā?，內部審計正在經歷一次新的高潮。在此過程中，國有企業(yè)的內部審計在理念和實踐方面正在發(fā)生深刻的變化。

　　一、審計定位由單一的監(jiān)督向監(jiān)督、鑒證和服務轉變

　　傳統(tǒng)的國企內部審計是監(jiān)督主導型的審計，即使在行政關系徹底脫離政府審計多年之后，審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性仍然是國有企業(yè)內部審計的主要內容。但現(xiàn)在，一些國企的內部審計機構已經基本接受國際內部審計協(xié)會對內部審計的角色定位。根據(jù)國際內部審計協(xié)會（IIA）對內部審計的新定義，內部審計定位于一種旨在增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認與咨詢活動。與中國國情和國企實踐相結合，國企的內審部門將內部審計的定位確定為監(jiān)督、鑒證和服務。

　　監(jiān)督雖然仍然是主要職能，但這里的監(jiān)督完全不同于計劃經濟體制下代表國家對企業(yè)的監(jiān)督，而是將內部審計作為公司治理結構及企業(yè)內部職能管理的重要組成部分，從保護股東的利益或企業(yè)的利益出發(fā)，維護企業(yè)的經濟利益不受侵害。

　　鑒證和評價是內部審計的又一項重要職能。內部審計處于企業(yè)內部，常常深入各個經營管理環(huán)節(jié)，熟悉企業(yè)的管理和運營，同時又獨立于企業(yè)經營和財務、人事等其他職能管理活動之外，具有客觀地了解和評價企業(yè)經營運轉及資源配置狀況的能力。獨立、綜合、客觀是內部審計的優(yōu)勢所在，在一些內部審計受重視的單位，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)對審計部門是全面開放的，沒有審計不能涉及的機密，其主要原因就是，企業(yè)的管理者希望借助內部審計，從獨立于經營單位、獨立于企業(yè)其他職能管理活動的角度出發(fā)，對企業(yè)的運營和管理情況作出客觀、公正、不偏不倚的反映和評價，為決策提供依據(jù)。

　　將服務作為內部審計的定位，是內部審計部門對其自身的新要求。內部審計部門已經從理念上認識到，內部審計即應為企業(yè)管理者的決策及宏觀管理服務，同時也要為被審單位加強管理、提高經濟效益服務，這種服務意識已逐步體現(xiàn)在國企內部審計部門審計計劃的制定、與被審計單位的關系以及審計意見的提出等各方面。在國外，內部審計提供咨詢服務已經有相當成熟的經驗，效果顯著，但在國企，內部審計服務與咨詢的實踐還處于探索和發(fā)展階段，與國際同行還有相當?shù)牟罹唷?/p>

　　二、審計的角度由關注微觀執(zhí)行層次向宏觀戰(zhàn)略層次與微觀執(zhí)行層次并重轉變

　　國企內部審計最早以財務審計為主，注重合規(guī)性和合法性的審計，審計的重點是檢查被審計單位有無違規(guī)與舞弊行為，所以長期以來，內部審計給人的印象就是查細賬。從20世紀90年代開始，國企開始逐步推廣企業(yè)領導人員任期經濟責任審計，其主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，既包括財務責任，也包括經營責任、管理責任和決策責任，因此較傳統(tǒng)的財務審計而言，經濟責任審計的范圍更大、內容更全面。

　　但是，無論是財務審計還是經濟責任審計，比較多的是關注于微觀的局部，如大企業(yè)集團內部的子公司或企業(yè)內部一些獨立核算的經營單位等，而通常不涉及企業(yè)全局；更多地關注于執(zhí)行層面，對當期經營和管理活動的規(guī)范性及效益性較為重視，而較少涉及企業(yè)戰(zhàn)略層面的問題，例如是否符合企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等。

　　事實上，企業(yè)的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略實現(xiàn)的不確定性是企業(yè)最重要的風險，企業(yè)的管理者非常希望有暢通而可信的渠道，全面了解企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況。因此，一些國企的審計部門已經開始改變審計的角度，從更高的層面，從關注企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標執(zhí)行情況的角度，安排和實施審計項目。例如在對子公司的常規(guī)審計中，有意識地將企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況的審計作為核心和重點，或是開展專項的戰(zhàn)略實施效果評估等，為戰(zhàn)略決策提供支持。

　　三、 審計的目標由查錯防弊向風險控制與防范轉變

　　傳統(tǒng)的財務審計重點是檢查經營單位有無違規(guī)與舞弊行為，目標是查錯防弊。但對現(xiàn)代企業(yè)而言，由于所面臨的經營環(huán)境十分復雜，對企業(yè)利益最大的損害既可能來自于外部市場，也可能來自于自身內部控制和風險控制的薄弱環(huán)節(jié)。國有企業(yè)長期以來存在法人治理結構不完善、內部控制意識薄弱等問題，對風險的識別和控制能力一直不強，歷史上由于經營風險控制不力而造成經營失誤和經濟案件不斷發(fā)生，2004年的“中航油”事件更是再次向國企敲響了加強風險防范的警鐘。

　　在這種情況下，國企的內部審計逐漸從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計中走出來，開始將風險管理作為當前最主要的審計目標，嘗試開展風險管理審計。從廣義講，風險是妨礙實現(xiàn)企業(yè)目標的一切事項，而控制則是要為實現(xiàn)目標提供保證，開展風險管理審計就是要通過加強控制，防范和應對風險。風險管理審計的重點是對妨礙企業(yè)經營目標實現(xiàn)的所有風險因素進行全方位的分析和揭示，風險因素既包括違規(guī)和舞弊，也包括管理不善、決策失誤、損失浪費等其他內部問題，以及一些外在的環(huán)境因素，通過揭示風險，幫助企業(yè)控制和及時應對經營目標實現(xiàn)過程中的各種風險。

　　四、 審計時間由單一的事后審計向事后與事中、事前審計相結合轉變

　　傳統(tǒng)的財務審計包括經濟責任審計，大多屬于事后審計。然而，在很多情況下，單純的事后審計只能對已經存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風險起到防范的作用，這也是影響審計時效、制約審計作用發(fā)揮的因素之一。為更有效地防范和管理風險，風險管理審計要作到事后、事中、事前、審計相結合，重要有兩方面含義：

　　其一，針對決策過程，進行事前參謀、事中控制和事后評估，對決策和決策的執(zhí)行過程實施全過程的審計監(jiān)控。如在開展對兼并、收購過程的審計中，可以在決策前開展對目標企業(yè)的資產清查和風險評估，開展輔助決策的事前審計；在并購實施過程中，可以開展以監(jiān)控實施過程、防止資產流失為目標的事中審計；在并購完成后，可以開展評價運作結果、披露后續(xù)問題的事后審計，開展投資后評估，全方位地發(fā)揮審計的作用。

　　其二，是對投入資金多、經營風險較大的領域，要定期或是實時地實施事中監(jiān)控，把握經營狀況和風險因素，將審計監(jiān)督的關口提前，提高審計的時效和實效。

　　五、審計形式由單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與以日常監(jiān)控為特色的動態(tài)審計相結合轉變

　　傳統(tǒng)的審計項目通常是起于立項、終于報告，所有和項目有關的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點，審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風險，往往要到下一次審計時才能發(fā)現(xiàn)，影響了審計在風險控制方面的作用。

　　相對于傳統(tǒng)的靜態(tài)審計，動態(tài)審計的主要特點就是在網(wǎng)絡技術、通信技術的幫助下，對企業(yè)投入資金最多、經營風險較大的某些重點領域的經營活動進行經常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務經營數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控，判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，評價綜合經營計劃的執(zhí)行情況，了解被審單位的經營管理信息，綜合判斷業(yè)務數(shù)據(jù)變化的合理性、出臺新制度辦法的合規(guī)性，掌握各項管理制度的貫徹執(zhí)行情況，及時反映被審單位經營管理的最新變化。

　　實時監(jiān)控的目標有三個方面：一是為高級管理層提供決策支持。通過日常監(jiān)管系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)帶有苗頭性、傾向性的問題，為高級管理層的決策提供支持信息；二是加強內部管理，提供預警信號。通過監(jiān)測發(fā)現(xiàn)被審計單位經營管理中存在的問題和面臨的風險，并將這些情況及時反饋給有關部門，促使其采取有效措施，努力將問題消滅在萌芽狀態(tài)，將損失減少到最低程度；三是為靜態(tài)審計提供線索和依據(jù)。通過對各經營單位的經營風險狀況進行測量、分析、評價，迅速捕捉到潛在的問題，為靜態(tài)審計有針對性地選點和科學調配力量提供參考依據(jù)。

　　六、審計手段由手工審計方式向計算機輔助審計和網(wǎng)絡審計方向發(fā)展

　　近年來，一些大中型國企在信息化建設方面都投入了相當大的力量，在會計電算化基本普及的基礎上，很多企業(yè)還進一步加強了ERP系統(tǒng)和內部網(wǎng)的建設。傳統(tǒng)的手工審計方法，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證，已經無法適應新的信息環(huán)境的要求，正如審計署在實施“金審工程”后流傳的：“審計人員不掌握計算機技術將失去審計資格。”新的信息環(huán)境同樣對內部審計提出了新的要求。為此，內部審計部門逐步嘗試更多地利用現(xiàn)代化的技術手段和信息系統(tǒng)進行審計的途徑和方法。

　　部分審計部門已經或正在嘗試引入審計軟件，開展計算機輔助審計，特別是在一些經濟業(yè)務復雜、數(shù)據(jù)量大的企業(yè)，借助計算機輔助審計軟件強大的計算、統(tǒng)計、抽樣和初步分析功能，使審計人員從冗長煩雜的計算工作中解放出來，專注于對事實的調查和對數(shù)據(jù)的深度分析。同時，審計軟件也為非現(xiàn)場審計提供了條件，在一些企業(yè)網(wǎng)絡系統(tǒng)較為成熟的大型企業(yè)集團，運用企業(yè)網(wǎng)絡開展非現(xiàn)場審計，有可能使審計人員足不出戶，就可以完成某些審計項目大部分甚至全部審計工作，大大提高了審計效率，降低了審計成本，同時還有可能實現(xiàn)對業(yè)務風險的實時監(jiān)控，進行事前和事中檢查，起到及時預警、降低風險、減少甚至避免部分損失的作用。

　　七、審計隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發(fā)展

　　隨著內部審計定位的轉變，隨著內部審計的工作領域由財務領域向經營和管理領域的擴展，審計機構在人員構成上也出現(xiàn)了高素質、多元化的趨勢。在一些內部審計部門，審計人員中碩士學位的比重超過50%，有相當?shù)娜藛T具有ACCA、CPA、CIA等各種職業(yè)資質。同時從內部審計人員的教育和職業(yè)背景看，審計人員的結構從單純的財務會計背景逐步向多元化轉變，除精通財務及審計的專業(yè)人員外，逐步引入了金融、投資、管理等方面的專業(yè)人才。在一些企業(yè)集團中，基層經營單位和管理部門的人員，也有機會通過選拔進入到集團的審計部門。由于他們在某些經營領域或行業(yè)有著較豐富的經驗和較高的業(yè)務水平，他們的加入加深了內部審計部門對企業(yè)基層經營機構的了解，也加強了與經營單位的關系。

　　八、內部審計的實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發(fā)展

　　為充分利用現(xiàn)有資源，提高內審工作的效率和質量，一些國企的內部審計部門開始在某些領域借助外部審計力量或利用外部審計工作成果。從2000年開始，除特殊規(guī)定的行業(yè)、企業(yè)外，所有國有企業(yè)都要委托中國注冊會計師和境內會計師事務所對企業(yè)年度會計報表進行全面審計，這就意味著企業(yè)每年都要由外部會計師事務所依據(jù)會計準則和企業(yè)會計制度對會計報表及財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性進行審計。

　　內部審計完全可以部分（有時是全部）地利用外部審計在財務審計方面的工作成果，以使內審人員盡快找到工作重點，并將主要精力放在對企業(yè)經營管理及公司業(yè)務過程的分析和評價上。此外，在一些較為專業(yè)化的領域，如對基建項目投資的審計，從保證質量、提高效率出發(fā)，內部審計也完全可以借助在相關領域有豐富經驗的外部審計機構的審計力量，內部審計只起協(xié)調等輔助作用。

　　上述轉變使國有企業(yè)的內部審計充滿了生機和潛力。最近，審計署李金華審計長曾公開表示，我國內部審計有很大的潛力，希望退休之后到內部審計協(xié)會工作，這進一步印證了內部審計的魅力所在。當然，目前我們與國外內部審計界先進的審計理念和實踐還存在巨大的差距，但內部審計無疑是一片沃土，值得所有內審人為之耕耘并獲得收獲。