[摘   要]隨著社會義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟組織的多元化和經(jīng)營方式的復(fù)雜化，作為經(jīng)濟組織加強內(nèi)部管理與監(jiān)控需要的重要手段之一的內(nèi)部審計，其風(fēng)險也日益增加。文章認(rèn)為如何有效地控制和規(guī)避審計風(fēng)險，增強風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，不僅是審計事業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展有著十分重要的意義。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險；控制

　　隨著社會義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟組織的多元化和經(jīng)營方式的復(fù)雜化，在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險也日益增加。如何有效地控制和規(guī)避審計風(fēng)險，增強風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，不僅是審計事業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展有著十分重要的意義。本人擬從內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義、內(nèi)部審計風(fēng)險的特征、形成原因和有效控制等方面談?wù)勛约捍譁\的看法。

　　1 內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

　　內(nèi)部審計是審計體系中的一個有機組成部分，因此，審計理論界所確定的關(guān)于審計風(fēng)險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計。關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外學(xué)者都做出了積極的探討，目前理論界尚無完全的定義。但綜合起來，人們在定義審計風(fēng)險時主要有三種不同的觀點：第一種是最狹義的審計風(fēng)險，即指對有重大錯誤的財務(wù)報表而審計人員簽發(fā)完全肯定意見的審計報告的風(fēng)險，這是審計實踐中最常見的風(fēng)險，因而成為研究重點，國際審計準(zhǔn)則和我國獨立審計具體準(zhǔn)則都作了這類審計風(fēng)險的規(guī)定；第二種是狹義的審計風(fēng)險，即發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的對象既包括被審計單位的財務(wù)報表也包括被審計單位其他有重要影響的經(jīng)營活動，含義要廣泛一些；第三種是廣義的審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時面臨的風(fēng)險。這個含義已不局限于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而且擴展到被審計單位和環(huán)境因素造成的使審計人員受到損失或不利的風(fēng)險。

　　綜上所述，結(jié)合我國目前實際，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，對存在重大錯報或漏報的會計報表以及具有重大影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。

　　2 內(nèi)部審計風(fēng)險的基本特征

　　審計職業(yè)的特征決定了審計風(fēng)險既具備風(fēng)險的一般特征，又具有其自身的特點，具體地說包括以下幾個方面：

　　2.1 客觀性

　　審計面臨的風(fēng)險與人類生存面臨的風(fēng)險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但通過各種手段改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少所帶來的損失是可以實現(xiàn)的。

　　此外，審計這個職業(yè)是需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷的，其中所用的大部分知識是難以用語言表達的，只有通過觀察來了解和傳遞。有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的可能，就有風(fēng)險。所以，審計工作的判斷性質(zhì)也決定了審計風(fēng)險的客觀存在。

　　2.2 潛在性

　　審計風(fēng)險的潛在性是指審計風(fēng)險只是一種可能，潛在地存在于審計工作中，當(dāng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失時需要一定的條件。如果審計人員在審計過程判斷失誤未被追究責(zé)任，那么即使其行為偏離了審計準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險?；蛘邔徲嬋藛T在執(zhí)業(yè)過程中，盡管發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡灰獩]有帶來不良后果和造成損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。所以，審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)損失時，潛在的審計風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。

　　2.3 普遍性

　　審計風(fēng)險普遍地存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都可能導(dǎo)致或增加最終的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。審計風(fēng)險存在于所有審計項目，貫穿于整個審計過程。內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在選擇審計項目時就有立項風(fēng)險；制定審計計劃時有計劃不充分的風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不力的風(fēng)險；編寫審計報告時有措詞不當(dāng)，結(jié)論不準(zhǔn)確的風(fēng)險等等。這些具體風(fēng)險又是由多因素構(gòu)成的，包括審計對象方面的因素，如提供資料不全，內(nèi)部控制薄弱，主觀上不配合等，以及審計人員自身方面的原因，如使用審計方法不當(dāng)，收集證據(jù)不充分，違反審計原則，不遵守職業(yè)道德等。

　　2.4 可控性

　　雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，但這并不意味審計人員面對審計風(fēng)險時束手無策，它是可以控制的。只要審計人員遵循職業(yè)道德，增強職業(yè)謹(jǐn)慎意識，盡可能地運用職業(yè)判斷準(zhǔn)確，實施合理的審計程序，采取先進的工作方法，就可以有效地降低審計風(fēng)險，將其降至預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體水平。

　　3 內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因

　　內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因很多，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面的原因。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法等因素則屬于主觀的原因。

　　3.1 客觀原因

　　首先內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內(nèi)部審計也只是單位內(nèi)部的管理手段之一。鑒于此，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。其次內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分，不健全，使得內(nèi)部審計人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風(fēng)險。

　　最后內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性加大了審計的難度。社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，各種經(jīng)濟主體都得到了充分的發(fā)展和表現(xiàn)，其經(jīng)營環(huán)境十分復(fù)雜，經(jīng)營范圍日益拓展，所進行的交易也日趨繁雜，使得內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也更加復(fù)雜，審計人員獲取正確審計意見的難度增加，這些都使審計人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加，審計風(fēng)險明顯加大。

　　3.2 主觀原因

　　內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累。相對于復(fù)雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗和能力是有限的，也會做出誤判。此外，內(nèi)部審計人員是否遵守職業(yè)道德，具有工作責(zé)任心也影響審計風(fēng)險，如審計工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，循私舞弊，打擊報復(fù)，故意放棄對重大問題的追查和披露，提供與事實不符的審計結(jié)論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風(fēng)險。

　　此外，審計程序和審計方法的選用也影響審計風(fēng)險。由于審計對象和審計內(nèi)容的廣泛復(fù)雜，實際情況各不相同，審計目的也不同，實施審計時采用哪些審計程序和審計方法直接影響審計結(jié)果。如果采用不當(dāng)，會造成審計時間延長，工作效率不高，也可能遺漏一些重要審計內(nèi)容，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊，使審計結(jié)論與事實不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

　　4 內(nèi)部審計風(fēng)險的有效控制

　　審計風(fēng)險控制是多因素全過程的系統(tǒng)控制，審計風(fēng)險控制既包括內(nèi)部審計組織和審計人員主觀上對審計項目和審計過程每一個環(huán)節(jié)的控制，也包括提高審計人員自身素質(zhì)，優(yōu)化外部環(huán)境以強化審計人員的風(fēng)險意識，減少和規(guī)避審計風(fēng)險。

　　內(nèi)部審計人員實施審計時，就必須按規(guī)范的審計程序，選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，周密詳細地編制審計計劃，保證審計證據(jù)的充分，可靠和相關(guān)性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，細致嚴(yán)謹(jǐn)，客觀公正地出具審計報告，表述審計建議和意見，把審計風(fēng)險控制在審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，達到理想的效果。

　　此外，審計人員樹立審計風(fēng)險意識對控制審計風(fēng)險也是至關(guān)重要的。樹立審計人員的風(fēng)險意識應(yīng)從提高審計人員自身素質(zhì)和優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境著手，其中首先要轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念，充分認(rèn)識審計風(fēng)險及其所帶來的危害性；其次是提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，這直接關(guān)系到審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著審計人員風(fēng)險意識的強弱。其途徑除了審計人員加強自我學(xué)習(xí)和在實踐中鍛煉外，還有重要的一點就是加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓(xùn)教育，這樣才能使審計人員的知識不斷更新，在執(zhí)業(yè)時能夠關(guān)注新問題，發(fā)現(xiàn)問題時能準(zhǔn)確定性，從而達到主動控制審計風(fēng)險的目的。

　　優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，首先要從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上的實質(zhì)性獨立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上也要提高其直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，并需考慮與其他管理工作的關(guān)系，如財會工作，避免領(lǐng)導(dǎo)既管財會工作，又管審計工作，即自己監(jiān)督自己。這樣才能保證審計機構(gòu)和審計人員開展業(yè)務(wù)時的實質(zhì)性獨立，在制定審計計劃，實施審計程序，至最后提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正的態(tài)度，圓滿完成審計任務(wù)，有效降低審計風(fēng)險。其次建立健全有效的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和法規(guī)，為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南，使內(nèi)審工作走向規(guī)范化，制度化和法制化。

　　「參考文獻」

　　[1]劉力云。審計風(fēng)險與控制[M].北京：中國審計出版社。

　　[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義[S].北京：中國內(nèi)部審計協(xié)會編，2003.