在中國內(nèi)部審計協(xié)會的積極推動和不懈的努力下，中國的內(nèi)部審計終于有了自己的比較系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)指引。為了更好的貫徹實施已發(fā)布的內(nèi)部審計準則（以下簡稱“準則”），中國內(nèi)部審計協(xié)會特別將2005年定為“內(nèi)部審計準則宣傳教育和推廣應(yīng)用年”，旨在通過宣傳、推廣和檢查，掌握和了解執(zhí)行中存在的問題，進一步修訂和完善現(xiàn)有準則，同時為下一步準則制定工作提供參考意見，“推廣年”活動具有十分重要的意義。筆者有幸參與“準則”的制定工作，對準則制定與貫徹談一點體會。

    從中國內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，20世紀初，隨著民族工業(yè)的發(fā)展，在比較大的工礦企業(yè)中出現(xiàn)了“稽核”機構(gòu)。新中國成立之初，主要在財政部門和金融機構(gòu)中設(shè)立了“監(jiān)察”及“稽核”機構(gòu)，極少數(shù)企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計。中國的內(nèi)部審計得以真正發(fā)展是從1983年中華人民共和國審計署成立開始。在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及準則發(fā)布之前的近20年中，各個企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的方式、方法基本上是靠自己摸索，由于審計范圍較窄，一般僅限于財務(wù)收支審計，因此與審計對象基本上處于對立狀態(tài)。2003年4月，中國內(nèi)部審計協(xié)會按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》及有關(guān)的《實務(wù)公告》，結(jié)合中國的具體情況，出臺了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及隨后陸續(xù)發(fā)布的20個具體準則，為中國的內(nèi)部審計走上規(guī)范化、職業(yè)化的道路作出了重要貢獻。

    準則是經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，源于長期的審計實踐，而且仍將被不斷地完善。準則的發(fā)布，使廣大內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作更加規(guī)范化，方式更有效，有利于審計質(zhì)量的提高，從而使審計機構(gòu)的地位得到鞏固，審計的作用能夠得到更好的發(fā)揮。但是，必須看到：由于準則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的，作為一種行業(yè)指導(dǎo)意見被宣傳和推廣，使它缺少相應(yīng)的法律效力，不具備強制性。因此在貫徹執(zhí)行方面會存在一定的困難，需要不斷努力為自覺貫徹執(zhí)行準則營造一個必要的、有利的內(nèi)、外部環(huán)境。

    內(nèi)、外部環(huán)境可以概括為以下兩個方面：（1）外部的法律環(huán)境；（2）審計自我發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。

    1、外部的法律環(huán)境。內(nèi)部審計的生存和發(fā)展，需要良好的法律環(huán)境。內(nèi)部審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為部門、企事業(yè)單位組織管理中不可缺少的重要組成部分，單純依靠企業(yè)自發(fā)地設(shè)置審計機構(gòu)或依靠國家的行政命令設(shè)置審計機構(gòu)的階段應(yīng)該結(jié)束了。但在我國，針對上市公司，證監(jiān)會與前國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布過的相關(guān)治理準則，明確企業(yè)要成立審計委員會，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制情況。《公司法》中對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)并沒有很明確的規(guī)定。

    目前最大的問題或是說重點領(lǐng)域還在國有企業(yè)。國企的出資者和管理者責(zé)任不清的問題始終沒有徹底地解決，即法人治理結(jié)構(gòu)的核心問題沒有解決，也就不能從根本上建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計的地位沒有解決，也就很難按照內(nèi)部審計準則的要求開展審計工作。要解決這一核心問題，關(guān)鍵還在于在法律層面上為內(nèi)部審計創(chuàng)造一個有利的環(huán)境。

    2、審計自我發(fā)展的環(huán)境。中國的內(nèi)部審計與國際先進的內(nèi)部審計相比，無論在理論還是在實踐上，都存在相當大的差距。國內(nèi)不同組織之間發(fā)展也很不平衡，除了前面提到的涉及法律規(guī)定的大環(huán)境外，內(nèi)部審計自身存在的問題，對準則的貫徹實施產(chǎn)生很大負面的影響。內(nèi)部審計發(fā)展歷史已經(jīng)證明了內(nèi)部審計必須用自己的勞動成果，贏得管理層的信任和尊重，在此基礎(chǔ)上，才能真正能夠協(xié)助組織的管理層有效地履行其職責(zé)，為組織提供增值服務(wù)，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計機構(gòu)必須認識到：有效地實施準則正是營造內(nèi)部審計發(fā)展空間的（環(huán)境）的最好的手段、工具、階梯和橋梁。在內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展道路上，只有遵守準則，按照準則的要求去做，才能更好地履行審計職責(zé)，才能有更廣闊的發(fā)展空間。廣大的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該抓住當前我國建立市場經(jīng)濟的發(fā)展機遇，在內(nèi)部審計準則的指引下，打好制度基礎(chǔ)，促進我國內(nèi)部審計事業(yè)朝著法制化、制度化、科學(xué)化的方向發(fā)展。★