一、信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目組織管理

　　信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的組織管理將直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目組織管理是項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬?gòu)建適應(yīng)信息化項(xiàng)目審計(jì)需要的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

　　審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的主體，團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)是否適應(yīng)審計(jì)要求，人員組成是否合理，直接影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊、風(fēng)險(xiǎn)和漏洞的能力，因此，構(gòu)建一個(gè)具有審計(jì)勝任能力的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)是保證完成審計(jì)任務(wù)和目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一。信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新要求，不僅需要具有傳統(tǒng)審計(jì)所需的知識(shí)技能，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)的思路、技術(shù)方法以及解決計(jì)算機(jī)審計(jì)問題的綜合能力等。因此，必須根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)要求，考慮選擇具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員加入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中來(lái)，考慮團(tuán)隊(duì)成員的組成結(jié)構(gòu)，并根據(jù)審計(jì)工作任務(wù)要求，充分挖掘每位成員的潛能，合理分工，以構(gòu)建高效的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

　?。ǘ┳龊眯畔⒒?xiàng)目審計(jì)資源整合

　　通過審計(jì)資源的整合，達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。做好信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)資源的整合，主要包括：（1）審計(jì)力量資源整合。應(yīng)根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)不同階段的不同要求，以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則，進(jìn)行人員的合理配置，解決好審計(jì)成員的信息技術(shù)水平差距問題，科學(xué)分工，以提高全體成員的審計(jì)水平。（2）信息資源整合。審計(jì)信息資源的交流與共享對(duì)完成審計(jì)目標(biāo)十分重要。在信息化環(huán)境下，可通過利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。（3）審計(jì)技術(shù)方法資源整合。信息化環(huán)境下審計(jì)技術(shù)方法的整合，體現(xiàn)在繼承傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，合理采用和推廣使用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法，研究開發(fā)新技術(shù)。以滿足信息化項(xiàng)目審計(jì)需要。

　?。ㄈ┙⒑屯晟票匾男畔⒒?xiàng)目審計(jì)規(guī)章

　　制度針對(duì)信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，通過建立和完善審計(jì)規(guī)章，將審計(jì)活動(dòng)納入有章可循、有章可依的軌道，避免審計(jì)的隨意性和盲目性。如通過制定信息化項(xiàng)目審計(jì)工作準(zhǔn)則或操作指南，明確審計(jì)項(xiàng)目組織所要展開的工作和要求，明確審計(jì)操作程序和職責(zé)分工，增強(qiáng)工作的目的性、審計(jì)操作的針對(duì)性。通過制定信息化項(xiàng)目審計(jì)考核制度，以明確責(zé)、權(quán)、利為考核內(nèi)容，以審計(jì)質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明，避免隨意的、不負(fù)責(zé)任的審計(jì)行為，等等。

　　二、控制信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目成本

　　實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，需投入大量的人力、物力與財(cái)力，因此需考慮成本控制問題。在信息化環(huán)境下，需針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本的影響因素，采取相關(guān)控制措施，以降低項(xiàng)目成本。

　?。ㄒ唬徲?jì)主體方面

　　審計(jì)人員是審計(jì)項(xiàng)目的主體，審計(jì)人員的審計(jì)工作責(zé)任心、專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技術(shù)與工具的掌握能力等，對(duì)審計(jì)工作效率和質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響審計(jì)成本。為了控制信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)人員除了應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任心以外，還應(yīng)通過各種途徑，提高自己的信息化環(huán)境下審計(jì)所需的專業(yè)知識(shí)和能力，掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工具的應(yīng)用，還要通過典型信息化項(xiàng)目審計(jì)案例分析、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)等積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，以降低項(xiàng)目成本。

　?。ǘ徲?jì)客體方面

　　在傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)的復(fù)雜性、重要性越強(qiáng)，越需投人更多的資金、人力等資源，審計(jì)時(shí)間相對(duì)也較長(zhǎng)，審計(jì)成本就越高；反之亦然。在信息化環(huán)境下，隨著審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象的信息化，使得有利于審計(jì)人員充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與工具實(shí)施審計(jì)，從而可使上述關(guān)系得到弱化，并能在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低審計(jì)成本。

　?。ㄈ徲?jì)管理方面

　　在信息化環(huán)境下，應(yīng)根據(jù)信息化項(xiàng)目審計(jì)的新特點(diǎn)，通過健全相關(guān)管理制度、規(guī)范費(fèi)用支出等，以有效降低審計(jì)成本。如通過建立電腦及軟件的招投標(biāo)采購(gòu)制度、計(jì)算機(jī)設(shè)備耗材管理制度等，以節(jié)約采購(gòu)資金，降低審計(jì)成本。通過建立規(guī)范費(fèi)用支出制度，如各種耗材領(lǐng)用制度、差旅費(fèi)報(bào)銷制度等，盡量減少審計(jì)行為的隨意性造成的不必要成本支出。通過建立健全審計(jì)成本管理的激勵(lì)約束機(jī)制，增強(qiáng)成本控制意識(shí)，形成全員重視成本控制的良好環(huán)境。

　?。ㄋ模徲?jì)技術(shù)手段方面

　　傳統(tǒng)方式下的手工審計(jì)，效率低，成本高。信息化環(huán)境為計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了良好環(huán)境，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)能力，擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度，提高了審計(jì)效率，節(jié)約了人力，從而有利于降低審計(jì)成本。如利用審計(jì)軟件提供的強(qiáng)大分析工具，可高效的獲取審計(jì)線索，提高了審計(jì)效率。通過與被審計(jì)項(xiàng)目系統(tǒng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)和網(wǎng)上審計(jì)，可有效減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，從而節(jié)約了差旅費(fèi)用支出。通過審計(jì)辦公自動(dòng)化應(yīng)用系統(tǒng)，進(jìn)行審計(jì)信息的文檔處理、統(tǒng)計(jì)匯總等。減少了審計(jì)文稿的抄寫量和錯(cuò)誤率，節(jié)約了辦公耗材，等等。

　　三、信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

　　信息化環(huán)境將審計(jì)工作推向了一個(gè)新的發(fā)展階段，使得審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制點(diǎn)、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，需針對(duì)信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，實(shí)施質(zhì)量控制。

　　（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

　　審前準(zhǔn)備工作是確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)，每進(jìn)行一項(xiàng)審計(jì)，準(zhǔn)備工作必不可缺。在信息化環(huán)境下項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵控制主要包括：（1）充分的審前調(diào)查。只有通過充分的審前調(diào)查，才能對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象有全面了解，進(jìn)而便于審計(jì)時(shí)能集中力量，直奔主題和突出重點(diǎn)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。信息化條件下，由于審計(jì)環(huán)境的變化，需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，審計(jì)人員不僅要調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目單位的有關(guān)基本情況和主要經(jīng)營(yíng)狀況，更要在調(diào)查了解被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在組織內(nèi)分布、應(yīng)用的總體情況基礎(chǔ)上，全面、詳細(xì)地了解被審計(jì)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等有關(guān)情況，并要對(duì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行初步審查測(cè)試，初步評(píng)價(jià)信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而為制定審計(jì)方案提供足夠依據(jù)。（2）科學(xué)制定審計(jì)方案。科學(xué)合理的審計(jì)方案能夠有效控制審計(jì)工作程序、進(jìn)度和方向，保證審計(jì)實(shí)施質(zhì)量。信息化環(huán)境下的審計(jì)方案與傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)不同，方案中除了應(yīng)包括一般必須的內(nèi)容要素外，還應(yīng)針對(duì)信息化環(huán)境下審計(jì)特點(diǎn)，調(diào)整和增加相關(guān)內(nèi)容，如：有關(guān)信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平的確定；提出可行的、滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求；規(guī)范對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)程序步驟、技術(shù)方法；合理分配和明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間安排、目的及所采用的技術(shù)方法等。

　?。ǘ徲?jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

　　由于信息化環(huán)境下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，導(dǎo)致信息化環(huán)境下的審計(jì)作業(yè)流程、取證方式等與傳統(tǒng)審計(jì)方式有了很大不同，因此，必須根據(jù)信息化環(huán)境下審計(jì)實(shí)施階段的特點(diǎn)建立相關(guān)質(zhì)量控制。（1）標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程控制。信息化環(huán)境下采取的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序性、邏輯性較強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生“累積放大”效應(yīng)，因此，要保證審計(jì)作業(yè)實(shí)施的質(zhì)量，就需要審計(jì)人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程，防止錯(cuò)誤的遞延，避免審計(jì)的片面性、盲目性。（2）審計(jì)取證的質(zhì)量控制。審計(jì)實(shí)施過程就是進(jìn)行審計(jì)取證的過程，審計(jì)取證的質(zhì)量，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)了新的電子審計(jì)證據(jù)的形式存在，由于電子證據(jù)存在易逝性、易被篡改、來(lái)源難以被確立、相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)以及簽名本身的真實(shí)性難以確定等特點(diǎn)，使審計(jì)人員面臨電子審計(jì)證據(jù)獲取方法的適當(dāng)性、證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)簽名的真?zhèn)涡浴⒆C據(jù)法律符合性等一系列新問題，因此須加強(qiáng)信息化環(huán)境下電子證據(jù)的質(zhì)量控制。如為了保證被審計(jì)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可在不通知操作人員情況下，采取突擊審計(jì)的方式采集數(shù)據(jù)。（3）審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。信息化環(huán)境下審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制除了包括常規(guī)的相關(guān)性控制、完整性控制、準(zhǔn)確性控制、規(guī)范性控制和審核控制等質(zhì)量控制外，應(yīng)將信息技術(shù)運(yùn)用到底稿的質(zhì)量控制中來(lái)，利用審計(jì)軟件提供的模板功能，自動(dòng)生成規(guī)范化的底稿文檔，實(shí)施底稿及相關(guān)文檔的統(tǒng)一管理，并通過軟件的功能設(shè)定，確保底稿的內(nèi)容完整、要素齊全，以及經(jīng)過必要的審核程序和手續(xù)，從而提高底稿的質(zhì)量。

　?。ㄈ徲?jì)項(xiàng)目終結(jié)階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)終結(jié)階段是審計(jì)工作的最后階段，也是衡量審計(jì)工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好：（1）建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核工作及制度。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度。在審計(jì)復(fù)核中，要合理劃分各級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的充分性、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。（2）落實(shí)好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量的高低最終反映在審計(jì)報(bào)告中。需做好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要包括：一是報(bào)告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計(jì)工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；二是報(bào)告結(jié)論依據(jù)充分，對(duì)查出的問題闡述清楚、真實(shí)可靠；三是報(bào)告中的審計(jì)處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)事求是、客觀公正，審計(jì)建議有針對(duì)性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，應(yīng)引入審計(jì)軟件等計(jì)算機(jī)工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化編制和管理。

　　四、信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

　　在信息化環(huán)境下，由于被審計(jì)單位內(nèi)部的各種要素，包括管理、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程和交易方式等都發(fā)生了極大的變化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制涉及面增大，并呈現(xiàn)出新的特征。如電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性，內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性等。為此，需加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　（一）樹立信息化環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，由于風(fēng)險(xiǎn)加大，這就要求審計(jì)人員更要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并貫穿于審計(jì)全過程。審計(jì)人員在審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)保持必要的懷疑態(tài)度更深人地了解被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)情況；在審計(jì)實(shí)施過程中，盡可能從多角度通過建立分析模型對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以避免遺漏；審計(jì)終結(jié)作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)經(jīng)過充分交流、溝通和討論，保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

　?。ǘ┳⒅匦畔⒒h(huán)境下內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)

　　信息化環(huán)境下的審計(jì)模式是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，通過對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的健全性、有效性，直接影響所獲取的被審電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性，從而可能會(huì)帶來(lái)電子數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)注重和實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制（包括一般控制和應(yīng)用控制）審計(jì)測(cè)試，全面評(píng)價(jià)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以合理確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┳龊眯畔⒒h(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，審計(jì)人員必須通過審計(jì)調(diào)查和了解，分析信息化環(huán)境下被審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素（即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素），判斷重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)可能存在的領(lǐng)域，合理確定重大風(fēng)險(xiǎn)的存在范圍。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，合理確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，以合理配置審計(jì)資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計(jì)，以最大限度地避免重大審計(jì)遺漏，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┖侠磉x擇和綜合運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)與方法

　　信息化環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)，需根據(jù)不同的審計(jì)工作內(nèi)容，合理選擇和綜合運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)與方法，特別是注重計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如為了防范信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，除了采用傳統(tǒng)的面談法、問卷調(diào)查法、審閱法等外，還需運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)測(cè)試法，以測(cè)試信息系統(tǒng)應(yīng)用程序、控制程序和系統(tǒng)的可靠性。再如，在對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析中，通過采用計(jì)算機(jī)審計(jì)分析技術(shù)，如審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)多維分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等。通過數(shù)據(jù)分析和模型構(gòu)建等數(shù)字化手段，可有效的把握總體、鎖定重點(diǎn)和精確延伸，擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度，避免手工抽樣審計(jì)等的缺陷，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　實(shí)施信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目管理，不僅是履行信息化環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督職能的需要，也是實(shí)現(xiàn)信息化項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在需要。構(gòu)架信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目管理體系還有許多問題需要研究、探討，希望本文的探討能有益于信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目管理理論和實(shí)踐的完善和發(fā)展。