獨立審計準則的分娩

來源: 張連起編輯： 2002/06/21 14:48:25　　字體：大小

《獨立審計具體準則第25號——會計估計》等四個項目已于日前正式發(fā)布。上述項目（屬第四批）與前期頒發(fā)的審計準則相比，其特點如何？制定過程的細節(jié)怎樣？想必是注冊會計師感興趣的話題。筆者有幸列準則組末座，遂冒昧地披露一二。
　　
　　第四批準則制定伊始，便以現(xiàn)實針對性為基調(diào)，確立了貫穿全部項目的“主旋律”。譬如，近年來上市公司利潤操縱利器迭出，使用頻率最高的莫過于“擺弄”會計估計，尤其集中在資產(chǎn)減值準備方面。于是，如何審計會計估計就成了擺在業(yè)界人士面前的重要課題。又如，隨著我國金融體制的改革，股份制商業(yè)銀行（包括上市公司）的信用、市場、流動性等風(fēng)險日益凸顯，而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是否合理及有效關(guān)乎實體的盛衰存亡，于是，基于商業(yè)銀行內(nèi)部控制、滿足可靠性與有用性的財務(wù)信息需求上揚。在縮小與公眾的“期望差距”和避免審計陷阱的兩難選擇面前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種程序，才能使審計風(fēng)險降低至可接受水平？
　　
　　現(xiàn)實給準則制定者提出的挑戰(zhàn)是冷冰冰的。其一，國際接軌與中國特色的矛盾。如果考慮到準則必需的前瞻性——諸如商業(yè)銀行貸款風(fēng)險的五級分類、衍生金融工具等國際通行的“話語體系”——則借鑒無疑是必要的。但國情論者以我國目前的現(xiàn)狀為由，主張“拿來”應(yīng)當(dāng)緩行。正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠近高低各不同”。為此，準則制訂者在尋求兩者的均衡方面做出了積極的努力；其二，全面規(guī)范與具體操作的矛盾。若試圖條分縷析、面面俱到，則失之于規(guī)范口徑太窄；若注重審計理念與基本原則，又難免落入空泛和“萬金油式”的窠臼；其三，法規(guī)滯后與實踐理性的矛盾。監(jiān)管法規(guī)的缺失、會計確認、計量和報告的模糊使準則制定者深感系統(tǒng)協(xié)調(diào)的重要，但市場經(jīng)濟和改革的實踐又迫切要求審計準則銜枚疾進；其四，立法與準則體例的矛盾。作為部門規(guī)章的文件通常回答“是”與“不是”及“能”與“不能”，而注冊會計師的專業(yè)特性卻要求審計準則嵌進“考慮”、“關(guān)注”等非二元語詞；其五，整體認知與個體偏好的矛盾。準則制訂過程中既有小范圍的研究討論，又有全國性的征求意見，既有中方專家的耳提面命，又有外方專家的高屋建瓴，如何在求同存異中體現(xiàn)兼收并蓄，著實考驗著準則制定者的智慧……
　　
　　所幸的是，準則制定者憑借賈島先生的“推敲”功夫，以“為伊消得人憔悴”的執(zhí)拗，歷時一載，增刪數(shù)次，終于“吹盡黃沙始到金”！

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