——訪國際審計實務委員會主席迪茲·馬丁先生

　　6月11日至15日，國際審計實務委員會在北京召開會議，討論有關國際審計準則?！吨袊詴嫀煛冯s志記者借此機會，專門采訪了國際審計實務委員會主席迪茲·馬?。―ietz Mertin）先生。
　　　　
　　《中國注冊會計師》雜志記者：據(jù)我們所知，國際會計準則委員會于去年進行了改組，這一改組得到了許多重要的國際組織的推動和支持，其目標是為了更好地推動國際會計準則的國際協(xié)調(diào)。請問，國際審計實務委員會是否也得到了這些國際組織同樣的支持？
　　
　　馬?。赫缒闼f，國際會計準則委員會在2000年完成了重組，這一重組確實得到了國際證券委員會組織（IOSCO）、世界銀行、歐盟等重要國際組織的大力推動和支持，其中國際證券委員會組織發(fā)揮了尤為重要的作用。2000年5月，國際證券委員會組織發(fā)布了一份官方文件，要求跨國間發(fā)行證券及證券上市時要提供根據(jù)國際會計準則編制的會計報表。這在提高國際會計準則的國際認可方面是一個重大的突破。
　　　　
　　國際審計實務委員會是國際會計師聯(lián)合會下屬的一個專門委員會，負責制定國際審計準則。當然，爭取到國際證券委員會組織這樣重要的國際組織的認可和支持，也是我們的主要目標。目前，國際審計實務委員會正在與國際證券委員會組織進行緊密的聯(lián)系，希望得到他們對國際審計準則的支持。國際會計師聯(lián)合會、國際審計實務委員會和國際證券委員會組織正在制訂一個關于認可進程的計劃，這一計劃不僅討論了國際審計準則在協(xié)調(diào)國際審計實務中所發(fā)揮的重要作用，而且也包括國際會計師聯(lián)合會公眾監(jiān)督委員會、遵守委員會、會計師事務所論壇以及職業(yè)道德委員會的作用和活動。值得一提的是，雖然我們已經(jīng)與國際證券委員會組織開始了協(xié)調(diào)，但要得到他們支持是很費時間的。目前，國際證券委員會組織正在審查國際審計實務委員會制定的核心準則，要對國際審計準則制定的程序和準則的內(nèi)容提出修改建議。預計三到四個月后，他們就會給我們一些反饋，提出一些初步的建議。我們希望各方在今年夏天能就認可進程達成一致，并且在今后兩到三年內(nèi)付諸實施。
　　　　
　　《中國注冊會計師》雜志記者：國際審計實務委員會在推動國際審計準則全球協(xié)調(diào)和應用中，是否也遇到阻力？如果有的話，國際審計實務委員會采取了或準備采取哪些措施？
　　　　
　　馬?。翰簧賴H會計師聯(lián)合會的會員國也都問到這個問題。就目前而言，我們還沒有一個強有力的措施在世界各國推廣審計準則。國際審計實務委員會作為國際審計準則的制定機構(gòu)，主要的任務是制定和發(fā)布審計準則，使其成為全球?qū)徲嬞|(zhì)量監(jiān)控的重要標準，以此推動審計實務和其它相關服務在全世界范圍內(nèi)的一致性。我們希望在得到國際證券委員會組織等方面認可的情況下，由這些國際組織會向各個國家推薦甚或強制要求使用國際審計準則。當然，很多國家目前都在使用國際審計準則，已有69個國家正式表示接受國際審計準則，這一數(shù)量還在不斷上升。這69個國家中，有的是完全照搬國際審計準則，如荷蘭就是百分之百地采用了國際審計準則，有的則是根據(jù)實際情況做了些修改。
　　　　
　　國際會計師聯(lián)合會要求各成員國引進、推廣國際審計準則，并提供相應的培訓和后續(xù)教育以配合這些準則的應用，這是各成員國的一項義務。據(jù)我所知，加拿大CGA在中國舉行的培訓就引進了國際會計準則和國際審計準則的相關課程。作為準則的制定者，我們正在考慮讓準則更加易于理解，同時要爭取各成員國會計團體的支持，合作開發(fā)一些培訓課程，積極推廣國際審計準則。除了培訓和教育外，國際會計師聯(lián)合會所采取的以下措施，也有助于加強國際審計準則的推廣和應用：一是設立會計師事務所論壇（IFAC　Forum of Firms）。加入該論壇的會計師事務所在執(zhí)行跨國業(yè)務時，需要承諾遵守國際審計準則，并要接受定期的外部質(zhì)量檢查。目前已有23個國際會計公司（包括國際"五大"）加入該論壇。這23個會計公司審計了全球70-80%的上市公司審計報告。事務所加入論壇后，其所有職員在做跨國業(yè)務時必須接受后續(xù)教育，以保證對國際審計準則的了解和執(zhí)行。同時，他們在進行全球質(zhì)量監(jiān)控時，也要應用國際審計準則。這樣才能保證不同的會計公司在世界各地所做審計工作的質(zhì)量是一致的。二是加強遵守監(jiān)控（Compliance Monitoring）。國際會計師聯(lián)合會下屬的遵守委員會（Compliance Committee）鼓勵各成員國加強對國際審計準則的遵守，并與會計師事務所論壇合作，加強對會計師事務所的監(jiān)控，以保證其遵守該論壇的質(zhì)量控制標準。三是成立了公眾監(jiān)督委員會（ Public Oversight Board），代表公眾利益對注冊會計師進行監(jiān)督。四是設立了國際會計發(fā)展論壇（International Forum on Accountancy Development，簡稱IFAD）。參加該論壇的30多個國際性組織，分別代表著會計界、監(jiān)管機構(gòu)、準則制定者、政府部門以及財務信息的編制和使用人。建立該論壇的目的在于構(gòu)筑一個更加有效的全球性財務體系。
　　　 
　　《中國注冊會計師》雜志記者：現(xiàn)在大家都在談論國際化，但也有不少人認為，在國際化的進程中，不能忽視不同法律環(huán)境，如歐洲大陸法系、英美海洋法系等不同法律體系對審計準則國際一致性的重大影響，您認為這種影響究竟有多大？審計準則能否達成無國界的全球統(tǒng)一？
　　　　
　　馬?。焊旧险f，不同的法律體系不應該對國際審計準則產(chǎn)生很大的影響。如果對比一下歐洲的審計準則和美國的審計準則，歐洲的審計準則一般是比較基本的、基礎性的規(guī)定和要求，而美國由于實行的是案例法，所以他們的審計準則制定得都非常的詳細，盡量考慮到所有可能的情況，他們的準則匯總起來常常是很厚很厚的一本書。我們制定國際審計準則時，一般采用的是歐洲模式。這使得一些美國的同行有些抱怨，認為我們的準則不夠詳細，國際證券委員會組織也有類似的意見。我認為，審計準則越詳細，實施起來就越困難，在各國協(xié)調(diào)起來阻力也就越大。至于審計準則能否在各國間達到百分之百的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，我認為，由于各國的法律環(huán)境和要求不同，各國可以根據(jù)實際情況，在借鑒國際審計準則時，可以對其作出一些適當?shù)恼{(diào)整。
　　　　
　　《中國注冊會計師》雜志記者：剛才您談到國際審計實務委員會正在爭取國際證券委員會組織的支持。美國證券市場是全球最為活躍的市場，請問美國證券交易委員會（SEC）是如何看待國際審計準則的？
　　　　
　　馬丁：目前，國際審計準則在美國并未得到很普遍的采用，這就是我們?yōu)槭裁匆獱幦H證券委員會組織認可的原因。因為美國證交會是國際證券委員會最為重要的成員，它加入國際證券委員會組織已有20年的歷史，如果得到國際證券委員會的支持，當然也就相當于取得了美國證交會的支持?，F(xiàn)在美國證交會要求，主體在美國但在世界各地設有分支機構(gòu)的會計公司，在對各分支機構(gòu)所做跨國公司審計業(yè)務的質(zhì)量進行檢查時，必須依據(jù)美國審計準則。但這種模式正在發(fā)生改變。就在兩年前，美國證交會還認為國際審計準則應該由其他國家來使用。但最近兩年美國證交會與國際審計實務委員會進行了很好的合作，我們共同完成了兩個合作項目，結(jié)果使得國際審計準則在主要內(nèi)容上與美國證交會的要求接近一致，也使得國際審計準則通過這種互動的合作關系，成為真正的國際準則。我們希望今后幾年與美國證交會有更好的合作，這無疑有助于國際審計準則的推廣和應用。我要強調(diào)的一點是，國際審計準則不是靠一兩個國家就能制定出來。我們在制定審計準則過程中，要結(jié)合各個國家的經(jīng)驗和建議。這次來北京開會的委員來自14個不同的國家，中國也是其中一員。這些國家大小不一樣，在經(jīng)濟發(fā)展程度上也不一樣，各國常常都有不同的意見，通過開會交流能夠得到各國不同的經(jīng)驗和知識。而且，每一個準則常常要經(jīng)過兩到三年的時間才能完成，要有一個充分征求意見的過程，最后還得要有四分之三的委員投票贊成才能通過。這樣才能保證準則的權(quán)威性。
　　　　
　　《中國注冊會計師》雜志記者：請介紹一下國際審計實務委員會在北京開會的主要內(nèi)容。
　　　　
　　馬?。何覀冊诒本┯懻摰淖钪饕捻椖渴菍徲嬶L險模型，這是個非常復雜的項目，涉及審計人員對審計風險應做哪些處理，審計風險對會計報表有哪些影響等，這些問題恐怕要通過四到五個新準則的發(fā)布才能得到解決。另外我們還討論了其它一些重要課題，包括要通過與IT技術(shù)有關的四個審計準則項目，以及審計過程中如何處理公允價值、合并會計報表和集團審計等問題。
　　　　
　　《中國注冊會計師》雜志記者：您對中國審計準則是否了解，對中國制定審計準則有何建議？
　　　　 
　　馬?。何覄偰玫揭槐局袊膶徲嫓蕜t，是漢英雙語的，待我研究后就會知道中國審計準則是什么樣的。但我聽說中國制定審計準則時，如果沒有相反的理由，也是盡可能地借鑒國際審計準則，那么中國也就是剛才我所說的69個國家之一。如果說建議，我所希望的是，中國能夠照著國際審計準則，把它翻譯成中文，然后在中國加以應用。當然，必須具體結(jié)合中國的實際情況。