為了避免混淆，本文所指的績效審計僅限于政府審計的范疇。我們認為，政府績效審計就是審計人員采用現(xiàn)代技術方法，對政府部門和國有企事業(yè)單位的項目和活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，客觀、系統(tǒng)地進行獨立檢查和評價并提出切實可行的建議，為有關方面決策提供信息。

    績效審計的基本要素

    （一）審計目標

    審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果。政府績效審計的基本目標定位是：

    1.對被審計單位是否經(jīng)濟、有效地執(zhí)行有關政策進行獨立審計檢查。

    2.對被審計單位和審計對象實現(xiàn)既定目標的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策機構提供相關的評價意見。

    3.發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。

    （二）審計范圍

    1.財政性資金（或稱公共資金）支出。其內容主要有： 

    （1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協(xié)、以及由國家財政提供工作經(jīng)費的黨派機關和部分社會團體；事業(yè)單位包括文化教育、科研衛(wèi)生、社會福利及其它社會公共事業(yè)部門。

    （2）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金 （財政撥款或財政融資）投資的各種建設項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目都可以進行績效審計。

    （3）其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業(yè)專項資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項資金、環(huán)境保護專項資金等。

    （4）國際金融組織和外國政府援助、貸款項目。

    2.國有及國有資產(chǎn)占控股或主導地位的企業(yè)和金融機構。

    （三）審計職能

    審計目標決定了審計職能?？冃徲嫵艘话銓徲嬎哂械谋O(jiān)督職能、服務職能外，還特別強調評價職能即在監(jiān)督的基礎上對被審計單位的資金使用和項目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。比如，被審計單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟性？所獲得的結果是否與所使用的資源相匹配？結果是否與政策目標保持一致？對社會的影響如何？等等。

    （四）審計程序

    政府審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段，績效審計也不例外?？冃徲嫓蕚潆A段的關鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關法規(guī)、協(xié)議、工作目標或項目目標、內控制度，單位或項目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務、社會影響等。

    （五）審計報告

    績效審計報告是審計機關集中體現(xiàn)審計結果、反映審計目標實現(xiàn)程度的一種書面文件。報告的寫作應當行文簡練，突出重點，體現(xiàn)實質。與財務審計報告不同的是，績效審計報告是對外報告，報告接收人是有關政府部門，報告人是審計機關而不是審計組?？冃徲媹蟾娴膬热葜饕ǎ?br>
    1.相關的背景資料。說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等。

    2.績效標準和結論。評價績效的標準和結論以及支持結論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經(jīng)營管理活動中存在的問題還要指出根本原因。

    3.審計建議。審計建議針對的是重要領域，要客觀、合理、具有可行性。

    美國和加拿大的績效審計報告中有一點很值得我們借鑒。在其報告的最后通常增加一項內容，即被審計單位對報告的反饋意見，其中包括被審計單位管理層對審計結果、審計結論和審計建議的意見，計劃采取的改進措施，以及審計機關對于被審計單位反饋意見的看法和對報告的修改說明。這樣的報告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計機關和審計人員也提出了更高的要求。

    績效審計的技術方法

    （一）信息收集技術信息收集就是審計取證?？冃徲嬔赜昧艘徊糠謧鹘y(tǒng)財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。

    1.實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象；對于項目、工作現(xiàn)場進行實地觀察，可以了解項目的運作過程。

    2.面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。

    3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間適當做些準備，并選擇相關的人員參與座談。

    4.調查問卷。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷的方式。關鍵的環(huán)節(jié)是設計一整套科學合理的表格，要求所有內容采用問答方式，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

    5.審閱法。審查閱讀與被審計單位或項目有關的文件資料包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。

    （二）信息分析評價技術

    1.比較分析法。比較就是將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設計、歷史、同行業(yè)等。

    2.因素分析法。對事實進行分析找出成困。比如某單位的辦公費用明顯超支，那么，是因為人員增加還是工作量增加？是因為浪費還是預算不合理？

    3.統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣方法適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機應用軟件的輔助。統(tǒng)計抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機抽樣等。隨機抽樣有時會被誤以為隨意抽樣，其實后者并不是統(tǒng)計抽樣方法。在傳統(tǒng)財務審計實務中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機抽樣是有嚴格規(guī)律的，可以使用隨機數(shù)表，但最好是借助于計算機產(chǎn)生隨機數(shù)。

    4.量本利分析法。這是一項決策技術，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤三者之間的關系，通過分析比較以選擇最佳投資方案。這種方法適合于以贏利為目的企業(yè)，對其實際投資決策進行分析評價。

    5.凈現(xiàn)值法。這也是一項決策技術，與前者不同的是它融人了貨幣時間價值的概念。其基本原理是將不同時期的收益與支出全部轉換為同一個時點上的貨幣價值，兩者進行比較得出結論。