績效審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的評價?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。而國家基本建設投資績效審計是指審計機關依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定對基本建設項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計。

    為了搞好國家基本建設投資績效審計，必須將資金審計、項目審計、財政財務收支審計、效益審計有機結合起來，重點抓住投資決策、投資管理、資金使用、投資效果等四個環(huán)節(jié)，來評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性并逐步解決我國基本建設投資過程中存在的問題。

    投資決策的審計它包括建設項目可行性研究的審計、設計文件的審計、資金來源及其落實情況的審計等。

    建設項目可行性研究的審計?？尚行匝芯繄蟾媸菦Q策部門審批項目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容，因此，投資決策審計重點是對可行性研究報告進行再評審。建設項目可行性研究審計，

    一是審查對所提出的項目建設背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達到規(guī)定的要求并滿足設計需要；

    二是審查承擔可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準是否符合基本建設程序；

    三是審查可行性研究中的技術論證、經(jīng)濟論證、財務投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結論進行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設的明智性、效益性。

    建設項目設計文件的審計。建設項目的設計文件主要包括設計概算和施工圖預算。概預算編制的合規(guī)、正確及執(zhí)行，關系著一個建設項目能否節(jié)約投資，能否保證工程質(zhì)量和提高效益。

    概預算文件審計，

    一是審查概預算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預算文件的組成內(nèi)容是否完整，編制概預算文件所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預算定額與概算指標是否符合建設項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標準，材料與設備供應方式、市場價格與預算價格是否正確，工程量的計算、概預算定額和指標的套用是否合規(guī)。

    二是審查概預算的執(zhí)行情況。包括審查建設項目是否按照批準文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、概預算外購置、超標準建設等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。

    資金來源及其落實情況的審計。

    一是審查建設項目投資來源是否合規(guī)，建設項目資金來源主要有國家基本建設資金、單位自籌資金等。對建設項目資金來源及其落實情況進行審計是保證項目按期建設，不留缺口，防止“半拉子”工程、“三邊”工程的重要手段。

    二是審查資金來源是否落實。對使用基本建設資金、銀行貸款的項目，要求出具有關部門下達的年度計劃，自籌資金要有建設銀行的存款證明。在審計中，如發(fā)現(xiàn)資金來源有問題，應如實向批準建設項目開工的機關報告，明確審計意見，不得開工建設。

    投資管理的審計它包括招投標工作的審計、工程管理監(jiān)理的審計等。

    招投標工作的審計。招投標制度是降低工程造價的重要途徑之一。招標是控制投資的重要手段，但在現(xiàn)實中往往存在著招投標工作不夠完善和規(guī)范，在項目設計、施工、監(jiān)理單位的選定上沒有完全實行招投標制。因此對招投標工作的審計，要審查招標條件和招標準備。主要審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價，影響工程質(zhì)量的情況。

    工程管理監(jiān)理的審計。工程的管理、監(jiān)理是保證國家基本建設投資績效的重要途徑，而現(xiàn)實中很多管理、監(jiān)理控制制度不健全。表現(xiàn)在：

    一是項目建設管理、施工、監(jiān)理沒有制衡機制，管理、施工、監(jiān)理三位一體的現(xiàn)象相當普遍，這種體制必然導致工程隱患增多，成本加大。

    二是建設單位管理人員責任心不強，或與施工企業(yè)串通，人為提高工程造價謀取暴利，造成建設資金流失。

    對工程管理和監(jiān)理的審計，要審查項目建設管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府基建投資造成損失的，要會同有關部門給予必要的處罰。在對工程監(jiān)理機構實行招投標過程中，要重點從監(jiān)理機構的規(guī)模業(yè)績、派駐現(xiàn)場監(jiān)理人員的數(shù)量和質(zhì)量等方面考慮，加強現(xiàn)場監(jiān)理保證的再監(jiān)督和再制約。

    資金使用的審計在現(xiàn)實中違規(guī)使用基本建設資金的現(xiàn)象很多。表現(xiàn)在：

    一是建設資金沒有做到?？顚Ｓ?，存在賬外運作，如用于出借給有關工程項目承包人，收取的利息進入“小金庫”，這既違反財務制度規(guī)定，又易導致腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

    二是重點工程建設資金存在被移用情況。

    三是建設資金撥付不規(guī)范，存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個 人現(xiàn)象。

    四是建設資金使用不夠合理。

    因此，對資金使用的審計，要抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)著手進行檢查，檢查資金是否及時足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設資金的問題。切實保證項目建設資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用，要嚴格控制項目建設資金的各項開支標準，防止損失浪費。

    投資效果的審計建設項目竣工驗收時，審計要對其投資效益進行綜合評價。評價主要從以下四個方面來進行：

    一是通過對建設工期與達到設計能力年限的對比分析，評價建設速度的快慢和建設工期對投資效益的影響。

    二是通過對投資預算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。

    三是通過對預算項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標的分析，評價項目建設投產(chǎn)后的獲利能力。

    四是進行現(xiàn)金流量分析，評價項目貸款償還能力。

    竣工項目投資效益評價的方法主要是以預期目標和前期建成的同類項目的平均先進指標為依據(jù)，將動態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價值量與實物量、宏觀與微觀等分析結合起來，通過綜合分析對項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益作出正確評價。

    同時，對于績效審計所反映的問題，該追究責任的要依法追究單位及其負責人的直接責任。把績效審計結果的利用與經(jīng)濟責任審計、行政監(jiān)察結合起來，要建立公告警示制度，對好的典型要運用多種手段進行表彰和獎勵，對于審計中發(fā)現(xiàn)的投資浪費現(xiàn)象要堅決予以揭露。

    國家基本建設投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門。搞好基本建設投資績效審計，對深化投融資體制改革，加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都有重要意義。