“資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成，并由企業(yè)擁有和控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入”，這是2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)要素定義的確定。這一確定除具有很高的理論價(jià)值外，還有相當(dāng)?shù)膶?shí)踐功用。新定義的引入與發(fā)掘，必將對(duì)會(huì)計(jì)的運(yùn)營(yíng)實(shí)踐發(fā)揮重大功用，對(duì)此作進(jìn)一步探討，可理性地推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的開展，有助于實(shí)際操作和運(yùn)用。

　　1.全面引進(jìn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的確認(rèn)原則，從制度上杜絕信息失真。

　　資產(chǎn)的確認(rèn)是將某項(xiàng)資產(chǎn)正式記錄或列入會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。資產(chǎn)確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)。廣義地講，資產(chǎn)確認(rèn)的完整含義應(yīng)包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)。就是企業(yè)購建或取得資產(chǎn)，按其當(dāng)時(shí)的花費(fèi)代價(jià)，即歷史成本計(jì)價(jià)入賬；在使用期間則根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)期獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確認(rèn)該資產(chǎn)于每一期的實(shí)際價(jià)值；到該項(xiàng)資產(chǎn)最終報(bào)廢或出售轉(zhuǎn)讓時(shí)，還需要就其余存價(jià)值給予最后的確認(rèn)。

　　資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，某些已經(jīng)不能帶來利益流入的資產(chǎn)，如陳舊損毀的實(shí)物資產(chǎn)、無望收回的債權(quán)、已盤點(diǎn)損失但尚未處理的資產(chǎn)，都不能作為資產(chǎn)核算和陳報(bào)，這更符合資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以避免虛增資產(chǎn)�！吨贫取诽貏e規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)全面提取減值準(zhǔn)備，如從最初的壞賬準(zhǔn)備，到上市公司從1999年起計(jì)提的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，再到新《制度》提出的固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備，共計(jì)八項(xiàng)準(zhǔn)備金。就此而言，所有的資產(chǎn)項(xiàng)目除去不可能發(fā)生壞賬、減值、降價(jià)的貨幣資產(chǎn)外，已全部納入八項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍。

　　《制度》借鑒國(guó)際慣例，就資產(chǎn)減值事項(xiàng)做出如下規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少是每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可以發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備”。為了防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)成本利潤(rùn)，還規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響�！睆纳鲜鲆�(guī)定可以看出，資產(chǎn)在期末時(shí)按照其可收回金額（或可變現(xiàn)凈值）和歷史成本孰低法計(jì)價(jià)，在歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上又全面貫徹了謹(jǐn)慎性原則，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值不至于被高估。當(dāng)其發(fā)生實(shí)際減值時(shí)，也避免了以往的不予確認(rèn)、計(jì)量，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增、虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實(shí)性和未來經(jīng)濟(jì)利益流入的特點(diǎn)，有利于報(bào)表使用者對(duì)此做出正確決策，在極大程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)流失，適應(yīng)了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，為可持續(xù)發(fā)展提供了方向和平臺(tái)。

　　2.將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，避免了虛增資產(chǎn)。

　　為保證企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，《制度》還規(guī)定如某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，即應(yīng)將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不得再留待以后各項(xiàng)攤銷；除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)一次計(jì)入開始當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)損益：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目不論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損溢，不得列示于資產(chǎn)方。上述項(xiàng)目從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看反映的是一種“虛資產(chǎn)”，實(shí)際上是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用和損失，已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義，將它們繼續(xù)列在資產(chǎn)負(fù)債表必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)價(jià)值充斥“水分”，必須予以剔除，使資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)符合實(shí)際狀況。

　　《制度》還規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備�？梢�，在特定情況下，企業(yè)的預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)可以分別轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.從宏觀實(shí)踐意義來說，促進(jìn)了社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

　　資產(chǎn)要素新定義將資產(chǎn)歸結(jié)為“資源”，而不僅是“經(jīng)濟(jì)資源”，其含義是深刻的�，F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，不僅要考慮企業(yè)自身的利益，還要考慮社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；不僅要核算本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要核算企業(yè)進(jìn)行交易和事項(xiàng)的社會(huì)成本。企業(yè)資產(chǎn)不僅應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)資源，還應(yīng)包括自然資源和人力資源。企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還要有相當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任感�，F(xiàn)代企業(yè)特別是大型企業(yè)又是一個(gè)社會(huì)組織，企業(yè)管理不僅要保障企業(yè)與所有者之間的密切關(guān)系，更重要的是保障與全體員工（如保證足額工資福利和職工培訓(xùn)開支等）、與消費(fèi)者（如保證售后優(yōu)質(zhì)服務(wù)）、與政府機(jī)構(gòu)（如繳稅納費(fèi)）、與社會(huì)公眾（如樹立良好社會(huì)形象，保證環(huán)境不受污染等）之間的關(guān)系。企業(yè)具有社會(huì)性的觀點(diǎn)，是積極的思維。新資產(chǎn)要素定義將資產(chǎn)界定為一種“資源”，正有此方面的考慮。它將促使企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)時(shí)將自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體價(jià)值的最大化，并從宏觀上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　4.對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和理念是一次大的變革。

　　資產(chǎn)的屬性是“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，資產(chǎn)的功能則是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。兩個(gè)有關(guān)資產(chǎn)的使命是對(duì)立統(tǒng)一的，如何尋找之間的結(jié)合點(diǎn)，便成為我們討論新資產(chǎn)要素定義的焦點(diǎn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)所存在的價(jià)值空洞，對(duì)傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)核算理念提出了挑戰(zhàn)。最為典型的是微軟和英特爾，其賬面資產(chǎn)規(guī)模近似于傳統(tǒng)中型企業(yè)，但其市場(chǎng)價(jià)值之大卻足以敵國(guó)。究其原因是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只能對(duì)有形的價(jià)值實(shí)體進(jìn)行有效核算，而對(duì)無形的價(jià)值實(shí)體乃至價(jià)值動(dòng)因則無法反映。微軟和英特爾則恰好相反，有形價(jià)值實(shí)體的規(guī)模不大，無形價(jià)值乃至價(jià)值動(dòng)因，如專利、商譽(yù)和人才的創(chuàng)造力等非常大。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)總體價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，而不是簡(jiǎn)單的管人或管物。既然這樣，根據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)“未來經(jīng)濟(jì)利益流入”的重要性，可將其劃分為外核資產(chǎn)和內(nèi)核資產(chǎn)。更具體一點(diǎn)，物質(zhì)資產(chǎn)可以劃分為企業(yè)自有資產(chǎn)和借入資產(chǎn)，人力資源可劃分為內(nèi)核員工和外核員工。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)的不確定性，有些資產(chǎn)多半時(shí)間并不能完全派上用場(chǎng)，這類資產(chǎn)的價(jià)值就很低。很多國(guó)企修建了豪華建筑物，然而空置率很高，既沒有用作辦公場(chǎng)所，也不能作為生產(chǎn)廠房，不能為企業(yè)帶來所需要的利益流入，完全是一種所謂“樹立企業(yè)形象”的工具。此外，有很多企業(yè)僅追求人員的數(shù)量和質(zhì)量，而忽視其實(shí)際發(fā)揮功用。據(jù)筆者調(diào)查，很多技術(shù)員工的大部分時(shí)間處于閑置狀態(tài)，利用率極其低下。因此，企業(yè)必須牢牢把握“資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入”的要旨，樹立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是管理生產(chǎn)或項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)，而非盲目與別的企業(yè)爭(zhēng)奪物質(zhì)資產(chǎn)和人才資產(chǎn)。如果某種資產(chǎn)在一定經(jīng)營(yíng)期間不能發(fā)揮效用，完全可以某種方式轉(zhuǎn)讓出去，需要時(shí)再想辦法將其租賃進(jìn)來。中國(guó)路橋建設(shè)集團(tuán)是一家資產(chǎn)達(dá)到幾百億元的大公司，公司總部辦公寫字樓是租借的，浙江金融租賃有限公司的辦公寫字樓也是租賃而來。國(guó)外大公司因外核人力資產(chǎn)的利用率較低，故而大都采用租賃的方式，只做短線引進(jìn)。因此，貫徹資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟(jì)利益流入”定義的內(nèi)核，必須有效地配置和利用資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)，從而爭(zhēng)取企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。