摘　要：我國是實行會計制度與準則并行的國家，會計規(guī)范體系一直以來就分為三個層次：會計法、會計準則、會計制度。由于具體會計準則的制定與實施將取代會計制度，會計制度這一規(guī)范層次只能成為企業(yè)內部的會計核算制度。因此有必要重新認識我國的會計規(guī)范體系。

　　關鍵詞：會計原則　會計法　會計準則　會計制度

　　關于企業(yè)會計準則和會計制度的關系如何處理的問題，已經議論多年。隨著2000年《企業(yè)會計制度》的頒布實施，關于會計準則和會計制度關系的問題被人們重新提起。為此，有必要對會計原則、會計準則、會計制度和會計政策之間的關系作出說明。

　　一、會計原則

　　會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結，是處理會計事項所依據的規(guī)則，是在長期會計實踐的基礎上歸納形成的。各國的會計原則有所不同，但差別并不是很大?？梢哉f它是各國會計協(xié)調的基礎。是會計準則會計制度等制定的理論依據。

　　關于會計的一般原則，國家已頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了計核算的13條基本原則。這些原則大致可分為三個層次：

　　1.總體性要求。指真實性、實質重于形式、可比性、一致性、謹性。

　　2.會計信息質量要求。指相關性、及時性、明晰性、重要性。

　　3.會計要素確認、計量要求。指歷史成本（實際成本）、配比原權責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出。

　　二、會計法

　　《會計法》是會計核算工作最高層次的規(guī)范，由全國人民代表大會常務委員會制定，以國家主席的命令發(fā)布?！稌嫹ā肥墙洕I域中的一部大法，對于保障我國經濟秩序，促進市場經濟體制的培育和健康發(fā)展，有著直接的、重大的意義。

　　我國現(xiàn)行的《會計法》是1985年頒布實施的。到1993年12月作了第一次修改，主要是將實施范圍由國有企業(yè)擴大到全社會所有單位等適應性修改，仍然沒有擺脫計劃經濟體制下形成的屬于算賬報賬型的企業(yè)會計核算模式。從1998年5月到1999年第四季度中國財政部和國務院法制辦開始研究修訂《會計法》。在認真總結了《會計法》施行以來，特別是1992年改革會計制度以來實踐經驗的基礎上，研究參考了國外規(guī)范會計行為的立法經驗和通行做法，并廣泛征求了包括中國證監(jiān)會在內的中央有關部門和一些地方、企業(yè)（相當部分是上市公司）事業(yè)單位、高等院校及科研機構的意見，還專門聘請了世界最權威的五大會計師行之一的德勤會計師事務所提供咨詢意見，同時也聽取了香港特別行政區(qū)知名專家的修改意見。在此期間，前后修改達23稿，由現(xiàn)行《會計法》的六章30條擴展到七章45條，其中增加24條，刪除8條，修改16條，基本未動的僅6條。修訂的內容涉及了會計工作的方方面面，主要是補充、完善了會計核算和會計記賬的基本制度和規(guī)則，強化了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責的責任制，增強了會計人員的資格管理，強化對會計活動的制約和監(jiān)督，加大了對違法行為的處罰力度。

　　三、會計準則

　　1.發(fā)達的市場經濟、成熟的證券市場離不開完善的會計準則。從世界不少國家，尤其是發(fā)達國家看，會計準則具有相當的法律效力，它實際上是各國的一種“準法律”，在會計主體的會計核算和報告方面具有強制約束力。隨著國際經濟對我國的影響越來越大，為便于外國資本進入我國，同時也便于我國企業(yè)走向世界，必然要求我國在會計上向國際靠攏。其實，我國在會計準則制訂方面已取得了不小的成績，我國于1990年就開始起草有關會計準則方面的草案，迄今為止已正式發(fā)布了13項具體會計準則。

　　2.與IAS相比，我國會計準則還存在著很多方面的不足。主要表現(xiàn)在三個方面：一是數量上的不足。國際會計具體準則已達40余項，我國只有其1/3左右。二是信息披露廣度的不足。例如我國的會計準則缺乏通貨膨脹下的相關規(guī)定以及職工福利及退休金方面的財務信息。當今社會的競爭是人才的競爭，如何爭取到本企業(yè)所需要的人才，并充分發(fā)揮其才干，成為企業(yè)決策者所需考慮的重要問題之一，因而職工福利（包含退休金費用和計劃）也成為企業(yè)競爭的手段之一，這些開支無論是法定的還是非法定的，都要計入企業(yè)的成本、費用中去，應該給予披露。而IAS第29號對惡性通貨膨脹下的財務報告作了規(guī)定，IAS第19號和第26號對退休金費用和計劃分別作了有關規(guī)定。三是企業(yè)之間的會計信息缺乏可比性?，F(xiàn)階段中國會計準則實際上是準則和制度并存的規(guī)范模式，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，企業(yè)具體會計準則主要是規(guī)范上市公司會計行為的，非上市企業(yè)在相當時期內仍采用會計制度的規(guī)范形式；另一方面，在政府和非營利組織會計體系中，財政總預算會計和行政單位會計采用會計制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會計制度，會計口徑不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低。尤其值得一提的是，銀行在宏觀調控中的作用隨著國際金融的動蕩表現(xiàn)得日趨增大，因此銀行的特殊地位和作用決定了銀行及類似機構在會計信息的披露上會有特殊要求。IAS第30號已對該類會計主體作出規(guī)范，而我國現(xiàn)在只是將之放在金融企業(yè)的行業(yè)會計制度中進行規(guī)范。

　　3.我國的會計準則在一定程度上是對從建國以來到20世紀90年代初一直執(zhí)行的會計制度的揚棄，并在借鑒國際會計準則的基礎上形成的。目前“準則+制度”式的規(guī)范形式并不符合國際慣例，會計準則也是如此。為了增強財務信息的可比性，規(guī)范財務信息的披露，建立一套適用于不同行業(yè)的所有制形式的企業(yè)會計準則體系就顯得十分必要。會計準則的實質就是規(guī)范，通過其約束，使企業(yè)編制出的會計報告中的會計信息在國際間可比，這樣，對企業(yè)偏制會計報告的約束要求也就越強烈。因此，比照世界上多數經濟發(fā)達國家的做法，制定會計準則以取代會計制度勢在必行?，F(xiàn)階段推動會計準則國際化的主要原因包括國際資本流動、國際貿易、跨國公司以及區(qū)域經濟合作等，我國對現(xiàn)有會計行為的規(guī)范形式進行改革不僅是發(fā)展市場經濟的需要，也是加入WTO后必須盡快解決的現(xiàn)實問題，資本市場發(fā)展已成為推動我國會計工作向國際接軌的最主要動力。

　　4.我國會計準則的基本結構分為四個基本層次：

　　（1）基本假設（基本前提）。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）具體準則。1992年底，中國財政部發(fā)布了《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》，并規(guī)定從1993年7月1日起施行，其最大成就是使國際通用的會計報表體系在中國開始被廣泛采用。然而，《企業(yè)會計準則》只是企業(yè)基本的會計準則，只對會計核算的一般原則和會計要素的規(guī)則作了規(guī)定，至于會計核算和會計報表的具體規(guī)則都沒有體現(xiàn)，而是在不同的行業(yè)會計制度中加以規(guī)定的。

　　5.會計準則又分基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)律。基本準則一般由會計核算的前提條件、一般原則、會計要素準則和會計報表準則組成，是對會計核算要求所作的原則性規(guī)定。它具有覆蓋面廣、概括性強等特點。具體準則是根據基本準則的要求，對經濟業(yè)務的會計處理作出具體規(guī)定的準則。主要包括：（1）各行業(yè)共同經濟業(yè)務的準則。如應收賬款、應付項目、投資、固定資產等。（2）關于特殊經濟業(yè)務的準則。包括各行業(yè)共有的特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務，前者如外幣業(yè)務、租賃業(yè)務、清算業(yè)務等，后者如金融業(yè)務的存貸款業(yè)務等。（3）有關會計報表的準則。如資產負債表、利潤、現(xiàn)金流量表、合并會計報表以及會計政策、會計估計變更和資產負債表日后事項調整等。

　　四、會計制度

　　我國會計準則中對會計政策的定義強調“具體會計原則”，《〈企業(yè)會計準則———會計政策、會計估計變更和會計差錯更正〉指南》中將“具體會計原則”解釋為“企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則”。可見會計政策中的會計原則指的是“具體”或“特定”的會計原則。

　　中國的會計制度變遷應屬于漸進式變遷。其主要特點是：逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣等。從1980年10月全國會計工作會議提出會計改革問題，1984年10月全國會計工作座談會上提出《關于會計業(yè)務改革的設想（討論稿）》、《會計改革綱要（試行）》；從《股份制試點企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》（基本會計準則），到《股份有限公司會計制度》和已頒布的各項具體會計準則；從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》。準則和制度都可以是以《會計法》作為制定依據，但從內容及相互關系上，準則和制度不能并列，而是準則優(yōu)先，制度是對準則的解釋與說明，更具體、更具有可理解性和可操作性。而企業(yè)還應根據會計準則和會計制度制定適合本企業(yè)使用的會計核算辦法。

　　參考文獻：

　　1.財會月刊，2000（20）

　　2.黑龍江財會

　　3.會計法

　　4.企業(yè)會計制度