一

　　因特網上的企業(yè)報告(the business reporting on the internet)也稱電子企業(yè)報告(the electronic business reporting)。
　　
　　按照中國證券監(jiān)督委員會的要求，中國上市公司1999年度年報和2000年度中報已如期順利實現(xiàn)網上全文披露，這標志著我國企業(yè)在利用因特網進行企業(yè)信息披露方面邁出了一大步。滬、深證券交易所指定披露網站的訪問人數(shù)和點擊次數(shù)激增，也反映了信息使用者對網上披露方式的關注和認可。然而，目前中國上市公司電子企業(yè)報告也存在許多問題，如：企業(yè)自己有網址的比例偏低；各調查對象的網站狀況、披露策略和披露結果(如網址發(fā)現(xiàn)和進入的難易程度、披露信息的數(shù)量、使用者能否下載和分析數(shù)據(jù)等方面)很不一致；由于缺乏網上報告準則，網上報告 的披露技術和報告內容等方面還有待改進；網上企業(yè)信息的完整與安全沒有保障；網絡會計研究滯后等等。
　　
　　如何提高網絡信息時代的會計信息質量是國際會計界目前十分關注的一個重要問題。國際會計準則委員會(International Accounting Standards Committee, IASC)近年來已就此做了深入細致的開拓性研究，并發(fā)表了最新研究報告。本文簡介了這一研究成果，探討了電子企業(yè)報告在全球的現(xiàn)狀及其引起的一系列在我國也已初露端倪 的問題。

　　二
　　
　　IASC于1999年11 月12日發(fā)表了103頁的研究報告“因特網上的企業(yè)報告”。該報告要解決的基本問題是：電子企業(yè)報告現(xiàn)在可用的技術是什么？全世界的公司實際上正在做 什么？在當今技術的限制范圍內，現(xiàn)在需要什么類型的電子企業(yè)報告準則？在現(xiàn)行技術范圍內，電子企業(yè)報告的缺點是什么？技術水平上有何變化以及這些變化如何能改進電子企業(yè)報告？該報告的研究目的有三個：①在全球范圍內向會計政策制定者說明企業(yè)報告中發(fā)生的變化的性質，并解釋哪些變化正如何影響著會計信息和企業(yè)信息的傳播；②辨別哪些變化對未來會計準則制定的可能影響；③提出哪些現(xiàn)在或將來會發(fā)生的電子企業(yè)報告中的問題，推薦一套辦法，以確保向企業(yè)和財務信息的用戶傳播高質量的信息。
　　
　　該報告共分六章，包括：導言和研究目標、技術、現(xiàn)有的電子企業(yè)報告、為電子企業(yè)報告制定準則的短期觀、制定準則的未來技術以及結論。其中一些重要的觀點簡述如下：
　　
　　(一)不論在宏觀還是微觀水平上，電子企業(yè)報告都是非常有利于企業(yè)的。然而，這種新報告也產生了一些應由全球范圍內會計準則制定者處理的新問題。在宏觀水平上，它能減少企業(yè)報告的成本，使即時報告成為現(xiàn)實，能增加企業(yè)報告的廣度和深度，允許在基礎的企業(yè)數(shù)據(jù)上使用分析性工具，并且增強報告對世界上任一有計算機的地方的滲透力；在微觀水平上，因特網上的企業(yè)報告對于企業(yè)的全球化來說是一種惠益，因為它能對企業(yè)所關注的及其客戶都帶來利益。這些準則制定者是指IASC、國際會計師聯(lián)合會(IFAC)、證券委員會國際組織(IOSCO)、各個國家的會計準則制定者和證券及公司監(jiān)管者。
　　
　　(二)能被網上設計者使用的三組互不排斥的電子報告技術有：①信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術：光盤驅動器(CD-ROM)、電子紙(Electronic-paper)、超文本鏈接標識語言(Hyper text Markup Language, HTML);②多媒體增強：插件程序(Plug-ins) 、多媒體(Multimedia)、3D；③用戶互動和知識管理技術：數(shù)據(jù)庫(Databse)、搜索和元數(shù)據(jù)(Search and metadata)、Java描述語言(JavaScripts),爪哇(Java,一種新型的計算機語言)和Acive/X。
　　
　　許多國家已經從完善的技術如CD-ROM和電子紙(如Adobe Acrobat)走向新的、但發(fā)展迅速的技術如XML和智能代理人(Intelligent Agents)。建立在長期人工智能研究基礎上的智能化代理人指一種在獨立模式下執(zhí)行預定任務的新一代軟件，它將完成人工分析并對數(shù)據(jù)用戶的決策制定過程提供進一步的支持。
　　
　　(三)在許多國家中，絕大部分的公司使用萬維網與股東交流企業(yè)業(yè)績。報告考察了對在歐洲、亞太、北美和南美的22個國家中的660個公司的萬維網基礎企業(yè)報告所做的一項調查。調查表明，在上述的660個公司中，86%的公司有網址，其中的410家在其網址上有某種形式的財務報告。234家公司用HTML在它們的網址上有“深入的(In-depth)”報告。有些企業(yè)還具有國家披露和調節(jié)制度下的電子報告環(huán)境。這些制度如美國證券交易委員會(SEC)的電子數(shù)據(jù)收集和報告(Electronic Data Gathering and Reporting，EDGAR)系統(tǒng)和加拿大的證券管理系統(tǒng)及其電子文檔分析和檢索系統(tǒng)(System for Electronic Document Analysis and Retrieval, SEDAR)。
　　
　　(四)報告提議，IASC應為萬維網基礎的企業(yè)報告制定一個旨在增強網上企業(yè)報告信息質量的“指導守則(Code of Conduct)”。該準則將提出如下問題：萬維網基礎的財務信息與以其他模式和格式公布的可比較的信息的關系、萬維網基礎的信息的可用性、網址上的鏈接完整性、信息取得的及時性、來自網址數(shù)據(jù)的檔案化以及網址內容的安全性。該守則并不期望成為一個解決與在線企業(yè)報告有關問題的永久性解決方案，因為技術將繼續(xù)發(fā)展，而且用戶的期望和需求過一段時間會變化。
　　
　　(五)為了增加對信息用戶的價值，國際準則制定者和其他組織對正在急速進化的各種現(xiàn)有技術和未來技術作出反應是迫在眉睫的，而這將極大地改進企業(yè)報告和隨后的因特網搜索?，F(xiàn)在迫切需要一種便利企業(yè)信息的電子傳播和使用的通用企業(yè)報告語言(Business Reporting Language, BRL)。
　　
　　當應用這些報告技術時，存在許多如果持續(xù)不控制就會影響財務報告質量的挑戰(zhàn)。為了應付這些挑戰(zhàn)，IASC建議：(1)建立高質量的全球財務報告準則；(2)IASC和其他關心公司財務報告的有關國際組織(如：IOSCO， IFAC和各國準則制定者)應該建立一個評價企業(yè)報告電子傳播狀態(tài)和影響的任務小組，并為萬維網基礎的企業(yè)報告的準則發(fā)展制定一個框架；(3)任務小組應集中其主要精力在：①評價和辨別電子格式報告的最佳可能模式；②在需要的地方，為萬維網基礎的企業(yè)報告建立一項指導守則和一套最終不制止該領域進步的準則；③與IFAC合作，為萬維網基礎的企業(yè)報告建立指導守則或鑒證準則；④與IOSCO和國家證券監(jiān)管者合作，確保有關萬維網基礎的企業(yè)報告問題在所有管轄區(qū)內立即引起編制者的注意，并且確保那些準則在所有從全球市場獲益的個體中得到加強。
　　
　　(六)對于全球財務報告政策制定者來說，若面對企業(yè)報告和財務報告中報告介質的變化和技術的突飛猛進而無動于衷是不合適的，因為這種變化對于會計職業(yè)的影響是巨大的。有人認為，萬維網基礎的企業(yè)報告是一個不屬于會計領域的問題，并建議將其問題留給電子或信息技術方面的政策制定者。的確，許多技術問題遠在會計人員的控制之外，就象我們將打印介質中的技術問題留給印刷專家一樣，我們將不得不允許其他專家在萬維網基礎的財務報告中的相關領域內施展他們的專長，以確保不僅他們職業(yè)的基本方面仍然在他們的控制之內，而且，從財務信息用戶的利益出發(fā)，他們提供其專長以確保報告的電子模式產生高質量的財務信息和其他企業(yè)報告信息。
　　
　　(七)萬維網基礎的企業(yè)財務報告者需要一份指導守則或一套報告準則以確保高質量信息的傳播。審計人員也需要一套準則用于其在萬維網基礎的企業(yè)報告環(huán)境中的鑒證服務。這些準則必須不阻止進步，同時，也要確保內含于全世界許多財務報告概念框架中的質量特征得到滿足。
　　
　　IASC和各國會計準則制定者有他們各自的財務會計概念框架。這些概念框架一般是相當協(xié)調的，而且這些概念框架中概述的財務信息質量特征是非常相似的。這些概念框架對于當代的準則制定一直是合理的有效的。然而，要注意的一個問題是，這一代(Generation)概念框架是為具有國界的工業(yè)世界而非具有全球化(即無國界)的信息時代而建立的。關于質量特征，IASC覺得，這些概念框架仍然是有效的，因為由用戶所期望的質量特征似乎并沒有改變。質量特征中的某一些，主要是信息的及時性、相關性和完整性通過在全球范圍內可以得到的電子數(shù)據(jù)事實上得以加強。盡管有這種加強，人們關心的一個主要問題是，當高級技術如智能代理人被更多地投入使用時，在信息質量的判斷中就會更少人類的介入。例如，與由人類進行的財務分析不同——在那里，分析師可以從性質上決定該分析什么，不該分析什么，而智能代理人將不加任何判斷地處理大量提供的數(shù)據(jù)。在這一方面，上面建議的準則將有必要確保這些非人類的代理人只能得到高質量和信息。
　　
　　(八)該研究報告的關鍵信息是：快速發(fā)展的因特網基礎的企業(yè)報告已經創(chuàng)造了將對會計準則制定的傳統(tǒng)方式產生深遠影響的條件。電子介質的特性將引起財務報告在打印介質下不可想象的問題。在紙張介質下，列示的作用是次要的，準則制定爭論的主要問題集中在諸如會計要素的確認和計量上。換言之，在傳統(tǒng)的紙張打印介質下，披露形式相對于經濟事項的實質來說是次要的(與傳統(tǒng)的會計原則“實質重于形式”的說法吻合)。如果萬維網基礎的披露能以可影響用戶對該公司的理解力的許多方式提供信息的話，該報告提出，這說明形式正變得重要，因此應得到準則制定者不斷增加注意——即形式將重于實質。不過，這里的“形式”和“實質”的含義不同于傳統(tǒng)的，它們分別指信息披露方式和資產負債的確認與計量。關于如此多樣化的因特網報告的指導守則將確保會計數(shù)據(jù)對于信息用戶依然是相關的、可靠的和可以理解的。
　　
　　可以說，IASC以強烈的責任感對電子企業(yè)報告的過去、現(xiàn)在和未來做了開創(chuàng)性的研究，為全球范圍內相關問題的解決和完善奠定了重要的基礎。