根據(jù)我國稅法相關精神，對于資產(chǎn)報損的賬務處理必須符合稅法的相關規(guī)定，同時，還要出具相關證明和經(jīng)過必要的審核程序才能夠進行稅前扣除，否則，即使按照財務原則進行處理的資產(chǎn)報損，同樣不能在所得稅匯算時稅前扣除。在此，筆者談談資產(chǎn)（本文主要指固定資產(chǎn)和存貨）報損的稅務處理。

　　一、稅法規(guī)定資產(chǎn)報損的范圍和標準

　　稅法規(guī)定固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；（2）由于技術(shù)進步原因，已經(jīng)不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)出讓價值；（4）因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　稅法規(guī)定存貨的損失范圍包括：企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失；存貨永久或?qū)嵸|(zhì)損害存在下列一項或若干項情形時，應當確認為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。（1）已霉爛變質(zhì)；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價格；（3）經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（5）經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（6）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。從稅法規(guī)定對存貨損失的范圍較之財務準則更廣泛，因為財務準則僅包括了存貨的毀損和存貨的盤虧造成的損失，而稅法規(guī)定的范圍還包括了淘汰和報廢以及變質(zhì)和被盜等。稅法對存貨損失范圍的擴大進一步考慮到企業(yè)的實際，有利于企業(yè)將存貨報損所帶來利益的損失降到最低限度，也有利于會計人在實際操作中的便利。

　　二、稅法規(guī)定資產(chǎn)報損的計量標準

　　在固定資產(chǎn)報損時，由于會計準則與稅務法規(guī)就同一固定資產(chǎn)使用年限所考慮的角度不同，進而所規(guī)定的折舊年限也不盡相同，于是造成的一定的差異，對此根據(jù)我國稅法大于會計法規(guī)的原則，應該切實按稅務法規(guī)進行處理和計量，因此，如果企業(yè)此時沒有按稅務法規(guī)在年終對固定資產(chǎn)進行所得稅匯算調(diào)整時，這時在進行賬務處理時應按稅務法規(guī)進行處理，而對最后所得的凈值損失在所得稅前扣除。

　　對于財務法規(guī)規(guī)定的可回收金額（殘值率）與稅務法規(guī)有沖突的，原則上按稅務法規(guī)規(guī)定的比例進行計算，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的可回收金額為賬面余額的5%，存貨的可回收金額為賬面余額的1%。需要特別指出的是，如果該項資產(chǎn)經(jīng)過相關資質(zhì)的中介機構(gòu)評估確認的可回收金額，也可以按中介機構(gòu)評估確認的可回收金額，但是必須要稅務部門認可的中介機構(gòu)。

　　具體而言，企業(yè)固定資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入，可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失，即：企業(yè)當期固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害損失=固定資產(chǎn)賬面余額×（1－5%）；而對存貨資產(chǎn)損失當有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)形成財產(chǎn)損失或者已經(jīng)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入，可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失，即：企業(yè)當期存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害損失=存貨賬面余額×（1－1%），需要特別指出的是對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的金額部分認定損失；對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分認定損失；對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及賠償后的余額部分認定損失。

　　三、資產(chǎn)報損的其他事宜

　　因為存貨的特殊性，對于存貨在企業(yè)經(jīng)濟活動中因為銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣等行為中發(fā)生了資產(chǎn)的損失以及各項存貨在存放、運輸過程中發(fā)生的正常損耗等，稅法規(guī)定不須經(jīng)過稅務部門的審批，直接在稅前扣除；而上述存貨如果發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失，或企業(yè)存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失就需要經(jīng)過稅務部門審批，此其一。其二，資產(chǎn)報損必須在損失發(fā)生的當年進行申報扣除，不得提前和延后；非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。其三，對企業(yè)已申報扣除的資產(chǎn)損失又獲得的價值恢復和補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。其四、對需要特殊處理的資產(chǎn)，其所需的棄置費用應包括在清理費用，在獲得的資產(chǎn)變價收入中抵扣，或沒有變價收入時計入清理費用。

　　四、資產(chǎn)報損的賬務處理

　　金佛山實業(yè)公司有一臺機床因為技術(shù)原因已閑置，經(jīng)該公司技術(shù)專家鑒定已不可使用，該資產(chǎn)原值為50萬元，已提折舊30萬元，可收回金額為0（稅收處理與會計處理一致，假定該公司報損機床的相關手續(xù)或申報材料均齊備）。

　　會計處理分析：確認固定資產(chǎn)差值損失=固定資產(chǎn)原值減去已提折舊額減去可收回金額=（50－30）－0=20萬元。

　　企業(yè)會計賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 20

　　　　累計折舊　　　　　　 30

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 50

　　稅收的賬務調(diào)整：因為原值為50萬元，折舊為30萬元，那么賬面余額為20萬元，根據(jù)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的的可收回金額一律暫定為5%，因此稅法角度該項資產(chǎn)的可收回金額為1萬元（確認固定資產(chǎn)減值損失=固定資產(chǎn)原值減去已提折舊額減去可收回金額=（50－30）－（50－30）×（1－5%）=1萬元

　　因此，從中可以看出會計處理與稅務處理的差異為會計扣除的減值損失為20萬元，而稅法規(guī)定扣除減值損失為19萬元，兩者相差1萬元，必須在當年所得稅納稅申報時進行調(diào)整，即稅法規(guī)定扣除的減值損失為19萬元。而將相差的1萬元調(diào)整計入應納稅所得額中計算所得稅。