一、所得稅暫時(shí)性差異

　　(一)所得稅暫時(shí)性差異概述企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)劃分為可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)分別確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)劃分如下：(1)可抵扣暫時(shí)性差異。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。(2)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生主要由資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩方面內(nèi)容。

　　(二)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異所得稅，并確認(rèn)為遞延所得說資產(chǎn)。主要項(xiàng)目如下：(1)固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)初始價(jià)值一固定資產(chǎn)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可抵扣等不同特點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間可以少繳的所得稅額。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)初始價(jià)值一無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。(3)金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但不計(jì)人計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始價(jià)值。若變動(dòng)后的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(4)其他資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，若公允價(jià)值的變動(dòng)值稅法不確認(rèn)，則仍然以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)則產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體項(xiàng)目如下：(1)預(yù)計(jì)負(fù)債?！?a href="http://m.galtzs.cn/web/fagui/">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，所以在未來會(huì)計(jì)期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，則按照相應(yīng)會(huì)計(jì)方法處理。(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理與預(yù)計(jì)負(fù)債相同。(3)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實(shí)施。(4)其他負(fù)債。罰金和滯納金等其他負(fù)債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(三)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅，并確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。主要項(xiàng)目如下：(1)固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)初始價(jià)值一固定資產(chǎn)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可抵扣等不同特點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差額。若賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異是由于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)初始價(jià)值一無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值損失。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)不存在使用壽命不確定的情況，資產(chǎn)減值損失不可抵扣。(3)金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始價(jià)值。若變動(dòng)后的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(4)其他資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目，若公允價(jià)值的變動(dòng)值稅法不確認(rèn)，則仍然以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。在賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。具體項(xiàng)目如下：(1)預(yù)計(jì)負(fù)債?！?a href="http://m.galtzs.cn/web/fagui/">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，若稅法要求企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，所以在未來會(huì)計(jì)期間其全部可以抵銷。若稅法不要求在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，則按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理與預(yù)計(jì)負(fù)債相同。(3)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去稅法規(guī)定中的可抵扣金額部分，具體根據(jù)稅法要求實(shí)施。(4)其他負(fù)債。罰金和滯納金等其他負(fù)債由于在稅前不可抵扣，所以賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　二、所得稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理

　　(一)暫時(shí)性差異一般情況會(huì)計(jì)處理若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生在借方，則相應(yīng)地同等金額確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”貸方。若遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生在貸方，則相應(yīng)地同等金額確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用”借方。(1)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”；(2)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值小于技術(shù)基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)處理：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。

　　[例]某公司在2006年購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為21萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，稅法上要求按照年限總和法計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　會(huì)計(jì)處理思路：先依據(jù)會(huì)計(jì)要求計(jì)算該設(shè)備不同年度的賬面價(jià)值，然后按照稅法要求計(jì)算該設(shè)備不同年度的計(jì)稅基礎(chǔ)，最后根據(jù)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)核算如表1：

　　2007～2012年度會(huì)計(jì)處理分別如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　6250

　　　　貸：遞延所得負(fù)債　　　　　　　　　　6250

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　3750

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　3750

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1250

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　1250

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　1250

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1250

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　3750

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　3750

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　6250

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　6250

　　(二)暫時(shí)性差異特殊情況會(huì)計(jì)處理對(duì)于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異若不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額或者該暫時(shí)性差異初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同等情況，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。商譽(yù)及企業(yè)能夠控制聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差額轉(zhuǎn)回時(shí)，一般不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　所得稅可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不一致引起的，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理具有暫時(shí)性，所確認(rèn)的項(xiàng)目在以后會(huì)計(jì)期間逐步抵銷，充分顯示出所得稅會(huì)計(jì)的暫時(shí)性特征。